Счет 03.01 материальные ценности в организации. Доходные вложения

Счет Бухгалтерского Учета 03 Долгосрочно Арендуемые Основные Средства счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями-арендаторами. Основные средства , поступившие на на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету 03 и кредиту счета 97 ""Арендные "". Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетом 81 ""Использование прибыли"". При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 ""Основные средства"" и кредиту счета 03. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 02 "" основных средств"", переносится с субсчета 0-22 ""Износ долгосрочно арендуемых основных средств"" на 0-21 ""Износ собственных основных средств"". Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 ""Износ основных средств"" и кредиту счета 03. Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03 и дебету счетов 02 (на сумму начисленного износа) и 97 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 03 Долгосрочно Арендуемые Основные Средства" в других словарях:

Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 03 ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Основные средства, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной… …

"СРЕДСТВА, ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ" - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Основные средства, поступившие на предприятие на… …

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Задолженность перед арендодателем за… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 97 АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями арендаторами. Задолженность перед арендодателем за… … Большой экономический словарь

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 001 АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ЗАБАЛАНСОВЫЙ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства … Большой экономический словарь

"СРЕДСТВА, АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ" - забалансовый счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, учитываемых на балансовом счете Долгосрочно арендуемые основные средства … Большой бухгалтерский словарь

Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.

Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.

Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.

Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:

• Лизинг;
• Прокат;
• Сдача имущества в аренду на постоянной основе.

Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.

Счет 03 в бухгалтерском учете

Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.

По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.

По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.

Важно заметить : организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».

Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:

Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету

Примеры операций и проводок по 03 счету

Пример № 1. Приобретение и передача в лизинг транспортных средств

Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.

Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.

Лизинговая компания на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.

Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.

В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:

• Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
• Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:

Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией

Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.

Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:

Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:

• Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
• Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
• Счет 03.3 — выбытие имущества:

К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.

03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности

Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга

Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности

Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

В чем специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

К счету 03 можно открыть субсчета:

• «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
• «Материальные ценности, сданные в аренду»;
• «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
• «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
• «Выбытие объектов доходных вложений».

Посмотрите задачку.

Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете

Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.

Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде

По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»
— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения

Решение задачи

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 03

• Об учете квартир для проживания сотрудников организации

  Учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по квартире в бухгалтерском и налоговом... получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предназначенное для предоставления в аренду имущество принимается... к учету на счете 03 ... на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Из категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет... счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 08 "Вложения... во внеоборотные активы" в дебет счетов 10 ... бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 Методических указаний*(3). С учётом изложенного... расходов путем начисления амортизации. *(3) Норма п. 82 Методических...

• Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

  Этот выбор делает лизингодатель. В статье 3 Закона о лизинге зафиксировано, ... учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество... норме амортизации специальный коэффициент – 3. Норма амортизации с учетом коэффициента... для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК... организация ежемесячно будет учитывать в прочих расходах 3 000 руб. (135 ... предмета аренды и продавца. Утверждено Приказом Минфина России от...

• Отчетность при реорганизации в форме преобразования

  Денежных средств (п.8 ст.3 402 ФЗ). При отсутствии факта... соответствующую запись по счету 80. Если при реорганизации в пользу третьих лиц...) и при разделении (пункт 3 статьи 58). В соответствии с пунктом 5 ... начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, специально сделано... начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам преобразованной организации...

• Порядок перевода организации из АО в ООО на упрощенке: нюансы учета и налогообложения

  Возникших юридических лиц (ч. 3 ст. 16 Закона N 402 ... Методические указания) (п. 8 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст... прибыли. То есть АО закрывает счет 99 "Прибыль и убытки... Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам ООО производится... РФ для налогоплательщиков. А в силу п. 3 ст. 50 НК... РФ), заметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ предусмотрено... 05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 14.01. ... 2013 N ЕД-4-3/104@, от 07.12. ... 11.2010 N ШС-37-3/15203, УФНС России по...

• Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

  По объекту, учтенному на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ... объекту, учтенному на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ... оборудование учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ... данных основных средств" (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК... на счет 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ... ;). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 ...

• Передача дел главному бухгалтеру: пошаговая инструкция

  Приказом о передаче дел Шаг 3 . Инвентаризация имущества и обязательств... приеме-передаче дел. Шаг 3. Инвентаризация имущества и обязательств... по налоговому учету; План счетов бухгалтерского учета; Должностные инструкции работников... и последними банковскими выписками; 3) учет основных средств и... разделе описывается порядок учета финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, займов и кредитов, расчетов... соответствие порядка учета законодательству; 3) состояние учета расчетов с...

• Статистические формы по основным фондам: что изменилось?

  Основные фонды на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Незавершенные активы... расходы в отношении взятых в аренду и сданных в аренду объектов. 3. Исключен раздел 3 ... «Сделки с нематериальными основными фондами, совершенные в... отчетном году». В... иных классификаций не допускается. В графе 3 указывается номер амортизационной группы (от...

• О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС

  НДС? По общему правилу в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 ... учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» допускалась в отношении: активов... переведен со счета 08 на счет 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая... на каком-либо определенном счете, в том числе право налогоплательщика на... после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . ... Как отмечено выше, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК... основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех...

• Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

  Стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, ... заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно. Ведь сумма авансового... "Доходные вложения в материальные ценности") за вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 ... равна: 1/3 – за I квартал; 3/3 – за II квартал; 3/3 – за III ... 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб... 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб... налоговая ставка. В нашем случае это 1,3%. В строке 080 указывается...

• Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?

  Средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»): недвижимое имущество... (п. 2 - п. 3) 1 2 3 4 7 2017 4 ... установленного организацией (не выше 3). В течение отчетного года амортизационные отчисления... уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3. Рассчитаем годовую норму амортизации. ... (п. 2 - п. 3) 1 2 3 4 7 2017 4 ... применяемого способа начисления. Пример 3. Воспользуемся данными примера 1. ... 4 360 000 3 480 000 3 999 200 14 ... 4 320 000 3 360 000 3 926 400 15 ...

• Учет доходных операций по новым правилам

  С осуществлением этих операций(п. 3, 295 Инструкции № 157н). Оценка доходов... доходам. Доходные операции отражаются в бухгалтерском учете с применением синтетических счетов 020500000 «Расчеты... от субсидии на осуществление капитальных вложений» 0 205 84 000** – 189 ... пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, отражаются... НДС подстатьи 131 КОСГУ. Пример 3. Театр (бюджетное учреждение) заключил контракт... по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК...

• Изменен Единый план счетов

  ...), снижением ценности актива. Общие правила по применению счета 11400 приведены в п. ... детализация доходных и расходных статей КОСГУ. Поскольку аналитика счетов по расчетам в... «Материальные запасы – предметы лизинга», 107 40 «Предметы лизинга в пути». Название остальных счетов... предметов лизинга»); счет 10640 «Вложения в объекты финансовой аренды» (вместо «Вложения в предметы лизинга»). ... 30200) детализированы новыми аналитическими счетами; 3) добавлены счета для отражения бухгалтерских записей по...

• Изменения в Указаниях № 65н. Что следует знать бухгалтеру?

  Году Минфин в целях единообразия вводит дополнительную детализацию по доходным и... пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за... проценты по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных... услуг, работ для целей капитальных вложений, в том числе: расходы на... объектов; иные расходы, формирующие капитальные вложения в приобретаемый (создаваемый) объект недвижимости... , возникающего в результате обесценения, не связанного с их амортизацией; 3) статья...

• О порядке налогообложения налогом на имущество организаций имущества, полученного по договору аренды

  Если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу... бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Такие основные средства учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского... .10.2001 № 94н, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом согласно... Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной...

Приятным сюрпризом для фирм обернулось недавнее «творение» Минфина. Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 он разрешил основные средства на 03-м счете налогом на имущество не облагать.

Небезызвестная статья 374 Налогового кодекса гласит: объектом обложения налогом на имущество «признается движимое и недвижимое имущество..., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». То, что под такое определение подпадает имущество на счете 01, сомнений не вызывает.

Борьба идет за счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По сути это те же основные средства, только предназначены они, так сказать, «не для себя»: сдача в аренду, лизинг или прокат. Включать ли их в расчет по налогу? Главный налоговый документ молчит. Чиновники тоже долгое время не могли определиться с ответом на этот вопрос. И при том, что не было никаких официальных разъяснений, инспекции настоятельно требовали доходные вложения налогом облагать. Соответственно многие, желая себя обезопасить от споров, послушно выполняли эти требования. Теперь, как оказалось, делали они это напрасно...

Эволюция мнений

Первым разрешить ситуацию со счетом 03 взялось столичное УМНС. Результат предсказать легко: «материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество» (письмо УМНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. № 23-10/1/37660). Объяснили свою позицию налоговые работники странновато. Доходные вложения включать в налогооблагаемую базу надо, поскольку для них действует то же ПБУ, что и для счета 01, – 6/01 «Учет основных средств».

Отметим, что подобную точку зрения отражает и «секретная» методичка по налогу на имущество (приказ МНС России от 19 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп). Подробнее о ней мы писали в июльском номере журнала на стр. 17.

Несмотря на столь скупые аргументы налоговиков, бухгалтеры уже на протяжении трех кварталов (с тех пор, как действует глава 30 НК РФ) покорно платят налог со стоимости переданных в аренду ценностей. И продолжали бы это делать впредь, если бы не вмешался Минфин.

Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 финансисты признали, что имущество, учитываемое на счете 03, «является активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств». Другими словами, оборудование, которое компания сдает в аренду, и то имущество, которое используется для собственных нужд и учитывается на счете 01, – разные вещи. Отождествлять их нельзя. А поскольку глава 30 Налогового кодекса требует облагать налогом исключительно основные средства, счет 03 в его расчете, по мнению чиновников, участвовать не должен.

Подкинем аргументов

В дополнение к сказанному затронем несколько доводов в вашу пользу, о которых минфиновское письмо умолчало.

Первый аргумент. Определяя объект обложения, Налоговый кодекс (ст. 374) уточняет, что имущество должно отражаться «на балансе в качестве объектов основных средств». Ключевые слова здесь «на балансе» и «в качестве основных средств». Вывод напрашивается сам собой: речь идет только о счете 01. Для ценностей, которые компания сдает в аренду, предусмотрены совершенно другой счет и другая строка баланса. Да и в Указаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности (п. 17) понятия «материальные ценности» и «основные средства» законодатель четко разделил (см. приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Второй аргумент. Согласно ПБУ 6/01, чтобы имущество считалось основным средством, должно выполняться условие: «организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов». Между тем договор аренды (или лизинга) их перепродажу как раз может предусмотреть (см., например, ст. 624 ГК РФ). Поскольку в данном случае имущество отражают на счете 03, приведенный аргумент доказывает, что на этом счете «основных средств» нет.

Третий аргумент. Не оставим без внимания и Общероссийский классификатор основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В нем сказано прямо: к основным фондам не относятся «предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости». Комментарии излишни.

Но есть одно «но»

Итак, платить налог на имущество со стоимости переданных в аренду ценностей не надо.

Обратите внимание: воспользоваться «подарком» Минфина вы вправе задним числом – с 1 января 2004 года. Если в течение этого года в расчете налога на имущество вы учитывали сальдо по счету 03, можете скорректировать ранее сданные авансовые расчеты. И по итогам года заплатить налог уже в соответствии с позицией финансового ведомства.

Однако не стоит упускать из виду один нюанс. В своем письме от 31 августа 2004 г. финансисты подчеркивают, что не облагаемые налогом ценности изначально должны быть приобретены для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Поэтому договор аренды лучше составить заранее. Он и послужит доказательством того, что имущество приобреталось «не для себя». Тогда споров с инспекторами вы избежите.

Если ваша фирма купит, скажем, автомобиль в производственных целях (счет 01), а потом решит его сдать в аренду (счет 03), применить указанное письмо Минфина не удастся (даже если вы предварительно сделаете запись по дебету счета 03 и кредиту счета 01). Здесь бухгалтеру лишь остается просто исправить проводку – покупку имущества отразить на счете 01.

Возможна ситуация и наоборот. Компания купила активы для сдачи в аренду, затем решила их использовать в основной деятельности. В этом случае бухгалтер переведет ценности со счета 03 на счет 01. С этого момента нужно будет учитывать их в расчете налога на имущество. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

ЗАО «Актив» по приказу руководителя в июле 2004 года приобрело станок для производства полуфабрикатов с целью сдать его в аренду ООО «Пассив». Его первоначальная стоимость – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Однако в ноябре фирма увеличила производство, в результате чего станков оказалось недостаточно. По обоюдной договоренности с «Пассивом» 1 ноября 2004 года договор аренды был расторгнут. И станок стали использовать в производстве.

В бухгалтерском учете «Актива» были сделаны следующие проводки:

июль 2004 года

Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

– 118 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 03 Кредит 08

– 100 000 руб. – оприходовано оборудование, приобретенное для сдачи в аренду;

Дебет 68 Кредит 19

– 18 000 руб. – принят НДС к вычету;

ноябрь 2004 года

Дебет 01 Кредит 03

– 100 000 руб. – оборудование, которое использовалось для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств.

Таким образом, уже с ноября 2004 года оборудование используется в основной деятельности. И с этого момента бухгалтер должен платить с его стоимости налог на имущество.