Нормы естественной убыли в розничной торговле. Как применять нормы естественной убыли в розничной торговле

Т оварные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, то есть в ходе естественной убыли товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств).

Ненормируемые потери - это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Данные потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому такие потери не нормируются, а считаются сверхнормативными. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно - некомпенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и тому подобного, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери выявляются проверкой наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии со статьей 12 закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н регулируются следующим образом:

• потери товаров в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя организации на расходы торговой фирмы (издержки обращения);
• потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них ущерба отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций. В этом случае претензии предъявляются к поставщикам или перевозчикам.

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков товаров от учетных.

Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов (выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее) масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Особенностью таких потерь является то, что их фактически нельзя подтвердить документально, поэтому для определения их величины разрабатываются и утверждаются специальные нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать товарные потери на издержки производства или обращения, а также учитывать при налогообложении.

Для целей налогового учета потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством, признаются материальными расходами (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Во исполнение данной нормы налогового законодательства 12.11.2002 г. Правительство приняло Постановление № 814, регулирующее порядок утверждения норм естественной убыли соответствующими министерствами. Тем не менее на сегодняшний день в надлежащем порядке утверждены далеко не все нормы естественной убыли, которые необходимы, поэтому закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» позволил налогоплательщикам вплоть до утверждения норм естественной убыли в надлежащем порядке применять «старые» нормативы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Так, торговые организации помимо норм, утвержденных в надлежащем порядке, вправе применять следующие «старые» нормы естественной убыли:

• Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 02.04.1987 г. № 88;
• Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 22.02.1988 г. № 45;
• Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные приказом Минторга СССР от 26.03.1980 г. № 75 и др.

Обратите внимание: если по каким-либо товарам отсутствуют как нормы, установленные в надлежащем порядке, так и старые нормативы, то учесть в целях налогообложения потери нельзя, так как вся сумма потерь признается сверхнормативной и на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса не может быть включена в состав налогооблагаемых расходов.

Отличие норм естественной убыли при хранении ТМЦ и при их транспортировке

Необходимо отметить, что нормы естественной убыли при хранении товарно-материальных ценностей и при их транспортировке различны.

В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 г. № 95 (далее - Методические рекомендации), норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение .

В свою очередь норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке ТМЦ, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем .

• технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
• потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Кроме того, следует иметь в виду, что не рекомендуется применять нормы естественной убыли в следующих случаях:

• по товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе;
• по товарно-материальным ценностям, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся и (или) транспортируемым в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и другого), а также хранящимся в резервуарах повышенного давления;
• при хранении товарно-материальных ценностей во время транзитной поставки.

Климатический фактор

Считается, что следует учитывать климатический фактор, влияющий на естественную убыль товарно-материальных ценностей при их транспортировке и (или) хранении. Поэтому Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли предусматривают подразделение субъектов Российской Федерации на следующие три климатические группы, которые соответствуют:

• первая - холодному макроклиматическому району;
• вторая - холодному умеренно-климатическому району;
• третья - теплому умеренно-климатическому району.

Товарные потери при транспортировке

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации-покупателю.

Напомним некоторые моменты. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения.

В учете это отражается следующим образом (см. Таблицу 1):

Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли), оформляется соответствующим актом.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи, и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражается следующим образом (см. Таблицу 2):

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация-покупатель вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой у организации-покупателя прочие доходы.

При оплате поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций составляется следующая бухгалтерская запись:

• Дебет 51 Кредит 76-2 - получены от поставщика денежные средства.

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма недостачи, первоначально отнесенная на поставщика и учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

НДС и штрафные санкции

Штрафные санкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса признаются внереализационными доходами. При этом возникает вопрос, будет ли при их получении у организации-покупателя возникать НДС?

Думается, что нет. Попробуем аргументировать данную позицию.

НДС с суммы штрафных санкций возникает в тех случаях, когда речь идет о штрафах, связанных с оплатой реализованных товаров. В этой ситуации НДС на основании положений пункта 2 статьи 153 и статьи 162 Налогового кодекса возникает.

Мы же рассматриваем вариант получения штрафных санкций при выставлении претензии поставщику в случае, если штрафные санкции за нарушение договорных обязательств предусмотрены договором поставки.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса определено, что «неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков».

Как видим, штрафные санкции, рассматриваемые нами, никак не связаны с оплатой реализованных товаров. Они выступают способом исполнения обязательств. А если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров, то у организации-покупателя нет оснований для начисления НДС, так как в указанных статьях Налогового кодекса (ст. 153 и ст. 162) речь идет о суммах штрафных санкций, связанных с оплатой товаров. Таким образом, сумма штрафа, полученная от поставщика, не включается организацией торговли в налогооблагаемую базу по НДС.

Нормы естественной убыли при хранении товаров

Нормы естественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы установить нормы естественной убыли по какому-либо виду товаров, необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Пример 1

Свернуть Показать

На складе оптовой организации ООО «Сатурн» макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц - 0,008%. В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна:

за первый месяц - 0,03%, за второй месяц - 0,008%, за 8 дней - 0,002% (0,008% × 8/30). Таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения товаров: партионного или сортового.

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

Этот срок определяют делением среднего суточного остатка товаров за период между инвентаризациями на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров рассчитывается путем деления суммы остатка товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде.

Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму естественной убыли: она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого-либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса. В этом случае к имеющемуся остатку товара на начало месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При этом:

• остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;
• количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;
• количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;
• остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за период между инвентаризациями и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав таким образом сумму естественной убыли по всему наименованию товаров, можно определить общую сумму по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что он имеет смысл только при наличии соответствующих норм.

Учет потерь вследствие боя, лома и порчи

В организации торговли могут возникать потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа по сниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем - руководителю организации. Именно руководитель принимает решение о том, за чей счет списывать образовавшиеся потери.

Как правило, рассматриваемый вид потерь взыскивается с виновных лиц. Однако списание за счет организации также возможно, но лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.

Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется в общепринятом порядке.

Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций

Если организация торговли несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана провести инвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете. Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), относятся в состав прочих расходов.

Как следует из пункта 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, товары, уничтоженные в результате чрезвычайных обстоятельств, списываются со счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отражением на счете учета финансовых результатов.

В учете это отражается при помощи следующих записей:

• Дебет 94 Кредит 41 - отражена недостача товаров, уничтоженных в результате чрезвычайных обстоятельств;
• Дебет 91-2 Кредит 94 - уничтоженные товары отнесены в состав прочих расходов.

Обратите внимание, что суммы страхового возмещения, выплачиваемые страховыми компаниями в качестве компенсации таких потерь, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, признаются прочими доходами торговой организации.

Учет пересортицы товаров

Достаточно часто организации торговли (как оптовые, так и розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров , под которой понимается появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами ее возникновения могут быть:

• отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
• недостаточный внутренний контроль движения товаров;
• халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только:

• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же материально ответственного лица;
• в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) недопустимо.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель организации.

Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновении пересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи (см. Таблицу 3):

Если виновник пересортицы не установлен, в этом случае разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.

В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся в состав внереализационных расходов.

Следует иметь в виду, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом в учете организации торговли делается следующая запись:

• Дебет 91-2 Кредит 94 - сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты.

Пример 2

Свернуть Показать

Торговая организация провела инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 2008 года.

В ходе инвентаризации были установлены:

• излишки пшеничной муки 1-го сорта - 50 кг по покупной цене 15 рублей за 1 кг;
• недостача пшеничной муки в/с - 50 кг по покупной цене 17 рублей за 1 кг.

НДС был ранее принят к вычету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.

Недостача 50 кг муки в/с была зачтена излишками 50 кг муки 1-го сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила:

50 кг × 15 рублей = 750 рублей

Сумма недостачи муки высшего сорта равна:

50 кг × 17 рублей = 850 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков в размере 100 рублей (850 рублей - 750 рублей).

В учете организации сделаны следующие записи:

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Изменим условия примера.

Пример 3

Свернуть Показать

В результате инвентаризации на складе торговой организации была выявлена недостача 50 кг муки в/с по цене 17 рублей за 1 кг на общую сумму 850 рублей и излишек муки 1-го сорта 100 кг по цене 15 рублей за 1 кг. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки 1-го сорта принимается к учету по рыночной цене 15,50 рублей за 1 кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки в/с излишками муки 1-го сорта получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 100 рублей (50 кг × (17 рублей - 15 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек муки 1-го сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 775 рублей.

В учете организации сделаны следующие записи.

В статье идет речь о применении норм естественной убыли продуктов питания в части списания недостач, выявляемых по результатам проведения инвентаризации.

Многие учреждения здравоохранения, имеющие столовые для питания больных, закупают продукты питания, в процессе хранения и транспортировки которых возникают потери. В статье рассмотрен порядок применения норм естественной убыли по продуктам питания при выявлении недостач при проведении годовой инвентаризации.

Согласно п. 2.1 Методических указаний № 49 количество инвентаризаций продуктов питания, проводимых в отчетном году, а также даты их проведения устанавливаются руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (п. 1.5 данных указаний).

В соответствии с п. 5.1 Методических указаний № 49 в случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, установленные действующим законодательством.

Что такое нормы естественной убыли?

В силу Методических рекомендаций № 95 под естественной убылью продуктов питания следует понимать потерю, то есть уменьшение массы товаров при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

• при хранении (за время хранения) – путем сопоставления массы товара с массой, фактически принятой на хранение;
• при транспортировке – путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Не относятся к естественной убыли следующие виды потерь:

• технологические потери;
• потери от брака;
• потери при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
• потери при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;
• потери при внутрискладских операциях;
• все виды аварийных потерь.

Кроме того, следует учитывать, что нормы естественной убыли не применяются к товарам:

• принятым в пункте назначения путем пересчета или по трафаретной массе;
• принимаемым и сдаваемым путем пересчета или по трафаретной массе, хранящимся и (или) транспортируемым в герметичной таре (запаянным с применением герметиков, уплотнений и др.);
• хранящимся в резервуарах повышенного давления;
• при их транзитной поставке.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 разработка и утверждение норм естественной убыли продуктов питания при их хранении и транспортировке осуществляются Минпромторгом.

Как применяются нормы естественной убыли?

Порядок применения норм естественной убыли к продуктам питания регламентирован Приказом Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» (далее – Нормы естественной убыли).

В соответствии с Методическими рекомендациями № 95 в целях учета климатического фактора, влияющего на естественную убыль товаров при их транспортировке и (или) хранении в пределах установленных норм, субъекты РФ подразделены на три климатические группы:

• первую (соответствует холодному макроклиматическому району);
• вторую (соответствует холодному умеренному макроклиматическому району);
• третью (соответствует теплому умеренному макроклиматическому району).

К первой климатической группе относится, например, Республика Коми, ко второй – Москва, Нижегородская область, к третьей – Краснодарский край.

Следовательно, прежде чем применять те или иные нормы естественной убыли, необходимо определить, к какой климатической группе относится субъект РФ, на территории которого находится учреждение.

Далее отметим, что нормы естественной убыли установлены отдельно для мяса и мясных продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молочных и жировых продуктов, кондитерских и бакалейных товаров, переработанных плодов и фуража, свежих овощей и плодов.

Применяя Нормы естественной убыли, нужно учитывать положения п. 5.1 Методических указаний № 49. Данный пункт гласит, что нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач. При этом следует учитывать, что естественная убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в предусмотренном порядке, все же возникла недостача продуктов питания, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Отметим, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний № 49).

Приведем примеры определения норм естественной убыли.

Пример 1

По данным бухгалтерского учета на складе учреждения здравоохранения хранилась говядина первой категории в полутушах весом 100 кг по 200 руб. за 1 кг. На момент проведения инвентаризации она хранилась уже в течение семи суток, и была обнаружена недостача в размере 640 г. Учреждение расположено в первой климатической зоне. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. IV «Нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников» Норм естественной убыли нормы убыли говядины составляют:

• на первые сутки – 0,30% к массе охлажденного мяса;
• на вторые сутки – 0,15% к массе охлажденного мяса;
• на третьи сутки – 0,08% к массе охлажденного мяса;
• на четвертые сутки – 0,04% к массе охлажденного мяса;
• на пятые сутки – 0,04% к массе охлажденного мяса.

При хранении мяса в охлажденном виде с шести до семи суток нормы естественной убыли исчисляются по 0,02% за каждые сутки, при хранении свыше семи суток – по 0,01% за каждые сутки. Следовательно, за шестые сутки норма естественной убыли составит 0,02%, за седьмые сутки – 0,01%.

В данном примере норма естественной убыли будет равна 0,64% (0,61 + 0,02 + 0,01). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,64 кг (0,64% х 100 кг). Следовательно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 128 руб. (0,64 кг х 200 руб.).

Сумма недостачи – 0 руб. ((0,64 кг - 0,64 кг) х 200 руб.).

Пример 2

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, относящейся к третьей климатической группе, хранится 50 кг курицы по 85 руб. за 1 кг. На дату проведения инвентаризации курица хранилась уже в течение двух месяцев и 18 дней, и была выявлена недостача в размере 1,3 кг. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

Согласно разд. XII «Нормы естественной убыли замороженного мяса птицы и кроликов, не упакованного в пакеты из полимерных пленок, при хранении на холодильниках» Норм естественной убыли нормы убыли мяса куры для учреждений, расположенных в третьей климатической группе, составляют:

• за первый месяц – 0,23%;
• за второй месяц – 0,13%;
• за третий месяц – 0,12%;
• за каждый последующий месяц – 0,06%.

В этом примере норма естественной убыли будет равна 0,432% (0,23% + 0,13% + 0,12% / 30 кал. дн. х 18 кал. дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,216 кг (0,432% х 50 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 18,36 руб. (0,216 кг х 85 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна 92,14 руб. ((1,3 кг - 0,216 кг) х 85 руб.). Данная сумма подлежит возмещению за счет виновного лица.

Пример 3

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, которая относится ко второй климатической группе, хранится 50 л растительного масла в бочках по 35 руб. за 1 л. На дату проведения инвентаризации оно хранилось уже в течение восьми месяцев и 10 дней. Была выявлена недостача в размере 0,2 л. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. XLII «Нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания» Норм естественной убыли норма убыли для растительного масла в бочках для учреждений, расположенных во второй климатической группе, составляет 0,02% за целый год.

В настоящем примере норма естественной убыли будет равна 0,0145% (0,02% / 12 мес. х 8 мес. + 0,02% / 365 дн. х 10 дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,00725 л (0,0145% х 50 л). Следовательно, учреждению нужно списать расходы в сумме 0,25 руб. (0,00725 л х 35 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна 6,75 руб. ((0,2 л - 0,00725 л) х 35 руб.). Данная сумма подлежит возмещению за счет виновного лица.

Пример 4

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, относящейся ко второй климатической группе, хранится капуста белокочанная поздняя в количестве 36 кг по 12 руб. за 1 кг. На дату проведения инвентаризации капуста хранилась с августа по декабрь, и была выявлена недостача в размере 0,350 кг. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

Как установлено в разд. XLIV «Нормы естественной убыли овощей и плодов свежих при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания» Норм естественной убыли, норма убыли для капусты белокочанной позднейсоставляет:

• осенью – 0,56%;
• зимой – 0,38%;
• весной – 0,8%;
• летом – 0,87%.

В нашем примере норма естественной убыли – 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 мес. х 1 мес. + 0,38% / 3 мес. х 1 мес.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,353 кг (0,98% х 36 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 4,24 руб. (0,353 кг х 12 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна нулю.

Пример 5

В результате инвентаризации в столовой бюджетного учреждения здравоохранения выявлена недостача сыра «Российский» (40%) в количестве 2,7 кг. Сыр был приобретен за счет средств, полученных от оказания платных услуг, по цене 250 руб. за 1 кг. Всего учреждением было закуплено 600 кг сыра. Добавим, что сыр хранился в течение трех месяцев и 12 дней. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. XXIV «Нормы естественной убыли сыров жирных, полужирных, и низкожирных, упакованных в паро- и влагонепроницаемые полимерные пленки, при хранении в камерах холодильников» Норм естественной убыли норма убыли для сыра «Российский» (40%)составляет:

• за первый месяц – 0,04%;
• за второй месяц – 0,08%;
• за третий месяц – 0,11%;
• за четвертый месяц – 0,15%.

В рассматриваемом примере норма естественной убыли будет равна 0,29% (0,04% + 0,08% + 0,11% + 0,15% / 30 дн. х 12 дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 1,74 кг (0,29% х 600 кг). Следовательно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 435 руб. (1,74 кг х 250 руб.).

Сумма недостачи в размере 240 руб. ((2,7 кг - 1,74 кг) x 250 руб.) подлежит возмещению за счет виновного лица.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

			Сумма, руб.
Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли
Отражена недостача свыше норм естественной убыли
Произведено удержание из заработной платы работника суммы недостачи
Отражено погашение суммы недостачи

Пример 6

В ходе проведения инвентаризации в бюджетном медицинском учреждении в столовой были выявлены следующие расхождения (в рамках приносящей доход деятельности):

• излишек колбасы «Молочная» – 3 кг (стоимость – 180 руб./кг);
• недостача колбасы «Докторская» – 3 кг (стоимость – 245 руб./кг).

В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.

Согласно п. 5.3 Методических указаний № 49 в случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 195 руб. ((245 - 180) руб. x 3 кг).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Кратко сформулируем основные выводы.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации. При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара. Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. В случае получения при делении дробного числа производится округление до целого числа. При этом доли до 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до единицы. Примечание. По скоропортящимся товарам (мясо и субпродукты охлажденные; вареные колбасы и сосиски; вареные, варено-копченые, копчено-запеченные мясокопчености; рыба и балычные изделия горячего копчения), средний срок хранения которых не превышает 1 суток, допускается доли до 0,5 приравнивать к 0,5, а свыше к единице. Если расчетный срок хранения товара на складе превысил инвентаризационный период (в случае накопления товаров на складе при незначительной реализации их), применяются нормы за срок хранения, не превышающий продолжительность инвентаризационного периода. Ниже приводится расчет средних сроков хранения товаров по среднесуточным остаткам. Расчет среднего срока хранения товара по среднесуточным остаткам и начисление естественной убыли Для определения среднесуточного остатка товаров необходимо суммировать остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационном периоде. Полученную таким образом сумму остатков нужно разделить на количество дней в инвентаризационном периоде. Однодневный оборот определяют путем деления количества реализованного за инвентаризационный период товара на количество дней в этом периоде. Пример. На складе, расположенном в первой зоне, проведено снятие остатков колбасы варено-копченой по состоянию на 15 мая. Предыдущая инвентаризация была проведена 15 марта. Таким образом, инвентаризационный период составил 61 сутки. Поступления, отпуск и остатки колбасы варено-копченой на основании данных бухгалтерского учета за весь инвентаризационный период определялись в следующих количествах (кг): ______________________________________________________________________ Дата Остаток Поступило Отпущено Остаток товара товара товара товара на начало дня за день за день на конец дня ______________________________________________________________________ 16 марта - 851 - 851 17 марта 851 - 710 141 18 марта 141 225 290 76 и т. д. 15 мая 1249 - 778 471 ______________________________________________________________________ Итого - - 13848 58443 за инвентаризационный период ______________________________________________________________________ Средний суточный остаток - 958 кг (58443:61) Однодневный оборот - 227 кг (13848:61) Средний срок хранения - 4 суток (958:227) Норма естественной убыли колбасы варено-копченой установлена при сроке хранения 4 суток - 0,086 процента. Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 13848 кг и четырехсуточном сроке хранения составит 11,9 кг. 13848х0,086 ___________ 100 14. Торговым организациям (торгам, конторам, районным и городским кооперативным организациям и др.) разрешается установить для складов со стабильными размерами остатков товаров средний срок хранения каждого товара, по которому начисляются нормы. Установленные торговой организацией средние сроки хранения товаров для начисления норм естественной убыли доводятся до сведения материально-ответственных лиц. Пересмотр этих сроков производится ежегодно. 15. Нормы естественной убыли на скоропортящиеся товары (мясные, рыбные, молочно-жировые) установлены для складов и баз, имеющих холодильные камеры, ледники или помещения, охлаждаемые естественным путем до температуры воздуха не выше 8 градусов С. Приложение N 5 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах _____________________________________________________________________________ | Норма убыли, % |____________________________ Наименование товара | круглый год |____________________________ | первая зона | вторая зона ________________________________________________|______________|_____________ МЯСО И МЯСНЫЕ ТОВАРЫ Мясо мороженое всякое, кроме свинины (в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах) 0,11 0,14 Свинина мороженая (в тушах и полутушах) 0,10 0,12 Мясо охлажденное всякое, кроме свинины (в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах) 0,24 0,29 Свинина охлажденная (в тушах и полутушах) 0,15 0,18 Мясо птицы (кроме упакованного в полимерную пленку) и кроликов мороженое 0,10 0,12 Мясо птицы, упакованное в полимерную пленку, мороженое Нормы не применяются Мясо птицы и кроликов, охлажденное 0,15 0,18 Субпродукты и вырезка мороженые 0,10 0,13 Субпродукты и вырезка охлажденные 0,18 0,23 Колбасы вареные (включая мясные хлебы, зельцы, фаршированные и др.) 0,23 0,28 Сосиски, сардельки 0,33 0,38 Колбасы полукопченые 0,13 0,16 Колбасы варено-копченые 0,06 0,07 Колбасы сырокопченые Нормы не применяются Мясокопчености в оболочке и без оболочки: сырокопченые 0,08 0,10 копчено-вареные и копчено-запеченные, вареные 0,10 0,12 Шпик свиной и товары из шпика 0,04 0,05 РЫБА И РЫБНЫЕ ТОВАРЫ Рыба всех наименований охлажденная 0,15 0,20 Рыба и рыбные товары всех наименований мороженые неглазированные 0,08 0,10 Рыба и рыбные товары всех наименований мороженые глазированные Нормы не применяются Рыба всех наименований соленая, маринованная и пряная в заливных бочках Нормы не применяются Рыба и рыбные товары всех наименований горячего копчения 0,14 0,17 Рыба и рыбные товары всех наименований холодного копчения 0,09 0,11 Рыба и рыбные товары всех наименований солено-сушеные и вяленые 0,09 0,12 Икра всех наименований в деревянных бочках 0,07 0,08 МОЛОЧНЫЕ И ЖИРОВЫЕ ТОВАРЫ Масло коровье (сливочное и топленое), маргарин, жиры топленые (говяжий, свиной и др.), кулинарные (сало растительное и др.) и кондитерские 0,03 0,04 Масло растительное 0,08 0,10 Сметана, творог и творожная масса 0,18 0,23 Сыры: в парафиновом покрытии (советский, алтайский, пошехонский, голландский, костромской, ярославский и др.), в фольге и пергаменте (рокфор, латвийский и др.) 0,13 0,16 в полимерной пленке (голландский, чеддер, литовский и др.) 0,05 0,05 без покрытия (швейцарский), рассольные (брынза, сулугуни и др.) 0,14 0,16 КОНДИТЕРСКИЕ ТОВАРЫ Карамель, ирис, драже 0,03 0,04 Конфеты глазированные и неглазированные 0,05 0,06 Мармелад, пастила, зефир 0,15 0,18 Халва 0,13 0,16 Мед и повидло 0,06 0,08 Печенье, галеты, вафли, сухари, сушки 0,06 0,08 Пряники, коврижки, восточные сладости 0,10 0,13 Прочие весовые кондитерские товары 0,05 0,07 БАКАЛЕЙНЫЕ ТОВАРЫ Крупа, включая зернобобовые и саго 0,04 0,05 Мука, крахмал, макаронные изделия, сахарная пудра и крошка, кисель сухой 0,04 0,06 Сахар-песок 0,02 0,03 Сахар-рафинад 0,03 0,04 Кофе в зернах 0,05 0,06 Дрожжи прессованные 0,42 0,50 Соль поваренная 0,15 0,17 Прочие весовые бакалейные товары 0,04 0,06 Примечание: На муку, крупу, крахмал и сахар-песок, поступающий на мелкооптовые базы стандартной массой, дополнительно применяются нормы естественной убыли, установленные отдельным приказом Министерства торговли СССР. ОВОЩИ, ПЛОДЫ И ГРИБЫ ПЕРЕРАБОТАННЫЕ Овощи и фрукты сушеные 0,05 0,08 Овощи и фрукты замороженные 0,25 0,32 Орехи всякие 0,07 0,11 Грибы сушеные 0,10 0,13 Томат-паста и томат-пюре 0,13 0,17 ФУРАЖ Овес и ячмень 0,05 0,07 Отруби, жмых, комбикорм и др. 0,07 0,08 Приложение N 6 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ продовольственных товаров при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания ___________________________________________________________________________ | Нормы убыли, % |___________________________________ | круглый год |___________________________________ Наименование товара | первая зона | вторая зона |_________________|_________________ | первая | вторая | первая | вторая | группа | группа | группа | группа _______________________________________|________|________|________|________ МЯСО И МЯСНЫЕ ТОВАРЫ Мясо мороженое, всякое, кроме свинины (в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах) 0,07 0,09 0,10 0,12 Свинина мороженая (в тушах и полутушах) 0,05 0,07 0,06 0,08 Мясо охлажденное всякое, кроме свинины (в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах) 0,17 0,19 0,19 0,21 Свинина охлажденная (в тушах и полутушах) 0,15 0,17 0,17 0,19 Мясо птицы (кроме упакованного в полимерную пленку) и кроликов мороженое 0,05 0,07 0,07 0,09 Мясо птицы упакованное в полимерную пленку, мороженое Нормы не применяются Мясо птицы и кроликов охлажденное 0,13 0,15 0,13 0,15 Печень мороженая 0,14 0,15 0,14 0,16 Печень охлажденная 0,24 0,26 0,27 0,29 Прочие субпродукты и вырезка мороженые 0,10 0,11 0,12 0,13 Прочие субпродукты и вырезка охлажденные 0,20 0,24 0,23 0,27 Жир-сырец мороженый 0,04 0,05 0,04 0,05 Жир-сырец охлажденный 0,15 0,15 0,15 0,15 Колбасы вареные (включая мясные хлебы, зельцы фаршированные и др.) 0,17 0,18 0,19 0,20 Сосиски, сардельки 0,16 0,17 0,18 0,19 Колбасы полукопченые 0,10 0,11 0,11 0,12 Колбасы варено-копченые 0,06 0,06 0,07 0.07 Колбасы сырокопченые Нормы не применяются Мясокопчености в оболочке и без оболочки: сырокопченые 0,05 0,06 0,06 0,07 копчено-вареные и копчено-запеченные, вареные 0,05 0,05 0,06 0,06 Шпик свиной и товары из шпика 0,04 0,04 0,05 0,05 РЫБА И РЫБНЫЕ ТОВАРЫ Рыба всех наименований и мидии охлажденные 0,08 0,09 0,13 0,14 Рыба и рыбные товары всех наименований мороженые неглазированные 0,05 0,05 0,05 0,06 Рыба и рыбные товары и нерыбные морепродукты всех наименований мороженые глазированные Нормы не применяются Рыба всех наименований соленая в сухотарных бочках и ящиках 0,09 0,10 0,09 0,10 Рыба всех наименований соленая, маринованная и пряная в заливных бочках Нормы не применяются Рыба и рыбные товары всех наименований горячего копчения 0,05 0,06 0,06 0.07 Рыба и рыбные товары всех наименований холодного копчения 0,05 0,05 0,07 0,08 Рыба и рыбные товары всех наименований солено-сушеные и вяленые 0,03 0,03 0,03 0,03 Икра всех наименований в деревянных бочках 0,03 0,03 0,04 0,05 ____________________________________________________________ | Нормы убыли, % |__________________ | круглый год Наименование товара |__________________ | первая | вторая | зона | зона _________________________________________|________|_________ МОЛОЧНЫЕ И ЖИРОВЫЕ ТОВАРЫ Масло коровье сливочное 0,02 0,02 Масло коровье топленое 0,04 0,04 Жиры топленые (говяжий, свиной и др.) 0,02 0,03 Маргарин, кулинарные (сало растительное и др.) и кондитерские 0,03 0,05 Масло растительное в бочках 0,02 0,03 Сметана 0,04 0,06 Творог и творожная масса 0,09 0,11 Сыры: в парафиновом покрытии (советский, алтайский, пошехонский, голландский, костромской, ярославский и др.), в фольге и пергаменте (рокфор, латвийский и др.) 0,05 0,05 в полимерной пленке (голландский, чеддер, литовский и др.) 0,05 0,05 без покрытия (швейцарский) 0,06 0,06 рассольные (брынза, сулугуни и др.) 0,14 0,14 Примечание: При перекачке масла растительного из бочки в мелкую тару применяется норма естественной убыли в размере 0,03 процента. КОНДИТЕРСКИЕ ТОВАРЫ Карамель, ирис, драже 0,02 0,02 Конфеты глазированные 0,03 0,04 Конфеты неглазированные 0,05 0,08 Мармелад 0,05 0,05 Пастила, зефир 0,10 0,12 Халва 0,15 0,18 Мед и повидло 0,05 0,08 Печенье, галеты, вафли 0,01 0,02 Сухари, сушки 0,07 0,08 Пряники, коврижки, восточные сладости 0,08 0,10 Прочие весовые кондитерские товары 0,02 0,03 БАКАЛЕЙНЫЕ ТОВАРЫ Крупа, включая зернобобовые и саго 0,02 0,03 Макаронные изделия 0,01 0,02 Крахмал, сахарная пудра, кисель сухой, кофе в зернах 0,03 0,03 Сахар-песок и сахар-рафинад 0,01 0,01 Горчица сухая 0,02 0,04 Дрожжи прессованные 0,30 0,40 Соль поваренная 0,10 0,12 Специи в мелкой расфасовке Нормы не применяются Прочие весовые бакалейные товары 0,02 0,03 Примечание: На муку, крупу, крахмал и сахар-песок, поступающие в кладовые предприятия общественного питания стандартной массой и отпускаемые фактической массой, дополнительно применяются нормы естественной убыли, установленные отдельным приказом Министерства торговли СССР. ОВОЩИ, ПЛОДЫ И ГРИБЫ ПЕРЕРАБОТАННЫЕ Фрукты сушеные 0,02 0,02 Овощи и фрукты замороженные 0,15 0,24 Орехи всякие 0,08 0,08 Овощи и зелень сушеные 0,01 0,01 Овощи соленые и квашеные 0,04 0,06 Грибы сушеные 0,07 0,08 Грибы соленые и маринованные 0,10 0,16 Томат-паста и томат-пюре 0,05 0,06 ________________________________________________________________________ | Нормы убыли, % Наименование товара |________________________________ | осень | зима | весна | лето _______________________________________|_______|_______|_______|________ ОВОЩИ И ПЛОДЫ СВЕЖИЕ Картофель поздний 0,17 0,10 0,18 0,17 Картофель ранний 0,40 - - 0,46 Капуста белокочанная средняя и поздняя, краснокочанная 0,56 0,38 0,80 0,87 Капуста белокочанная ранняя, цветная, брюссельская и савойская 1,00 - 1,00 1,20 Корнеплоды обрезные (свекла, морковь и др.) 0,47 0,26 0,37 0,57 Лук репчатый 0,46 0,18 0,30 0,87 Чеснок 0,37 0,20 0,40 1,00 Зелень (салат, шпинат и др.) 0,56 0,46 0,57 0,80 Спаржа и ревень 1,40 - 1,50 2,00 Лук зеленый и лук-порей 0,30 0,30 0,27 0,37 Огурцы грунтовые и парниковые 0,40 0,40 0,35 0,54 Молодые коренья (продирка) - - 0,40 0,40 Редис весовой 0,40 - 0,80 0,60 Томаты (красные, розовые и бурые), Баклажаны, перец сладкий и горький, стручковый, патиссоны 0,58 0,27 0,88 0,90 Кукуруза в початках молочно-восковой зрелости - - - 2,20 Бахчевые (арбузы, дыни, тыква и кабачки) 0,30 0,30 - 0,50 Бобовые (горох, фасоль, бобы в стручках) 0,50 - - 0,50 Семечковые (яблоки, груши, айва и др.) 0,30 0,10 0,10 0,40 Косточковые (черешни, вишни, сливы) 0,20 - - 0,40 Ягоды: малина, земляника и клубника - - - 1,40 виноград, смородина, крыжовник и др. 0,30 0,30 0,30 0,40 дикорастущие (клюква, брусника и др.) 0,30 0,30 0,30 0,30 Цитрусовые (апельсины, мандарины, лимоны) 0,10 0,10 0,10 0,10 Грибы свежие всех видов 0,20 0,20 0,20 0,20 Нормы естественной убыли для первой зоны применяются предприятиями общественного питания, находящимися в следующих республиках, краях и областях: РСФСР, включая районы Крайнего Севера (кроме Дагестанской АССР, Калмыцкой АССР, Астраханской и Волгоградской областей, отнесенных ко второй зоне), Украинской ССР, Белорусской ССР, Литовской ССР и Казахской ССР, в Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской областях. Нормы естественной убыли для второй зоны применяются предприятиями общественного питания, находящимися в следующих республиках и областях: РСФСР (Дагестанская АССР, Калмыцкая АССР, Астраханская и Волгоградская области), Узбекской ССР, Армянской ССР, Азербайджанской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Туркменской ССР, Казахской ССР (кроме областей: Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской). Приложение N 7 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах и в кладовых предприятий общественного питания 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. N 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров распространяются на мелкооптовые базы и кладовые предприятий общественного питания государственной и кооперативной торговли, находящиеся как в городах, так и в сельской местности. 2. Нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары в процентах к количеству (сумме) отпущенного товара на возмещение потерь, образующихся при хранении и отпуске вследствие: - усушки и выветривания; - раструски и распыла; - раскрошки, образующейся при нарезке и разрубке мяса, колбасы, сыра и др. товаров; - утечки (таяние, просачивание) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров. В нормы естественной убыли не включены потери, образующиеся вследствие порчи, лома товаров, примазов товаров к таре, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету. 3. К первой группе относятся кладовые, расположенные при ресторанах на 400-500 мест и столовых открытой сети на 300-500 мест. Ко второй группе относятся кладовые, расположенные при ресторанах до 300 мест, столовых открытой сети до 250 мест и столовых при производственных предприятиях и учебных заведениях до 500 мест. Организация общественного питания (трест, комбинат и др.) издает приказ об отнесении кладовых к первой и ко второй группам, который доводится до сведения материально-ответственных лиц не позднее, чем за 15 дней до начала периода, на который он распространяется. 4. Установленные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм. Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Списание с материально-ответственных лиц недостачи товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение же товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам.Разница между покупными и розничными ценами относится на счет торговых скидок (накидок). 5. Нормы естественной убыли не применяются: - по товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счетом или по трафарету); - по товарам, которые учтены в общем обороте базы или кладовой, но фактически на базе и в кладовой не хранились (транзитные операции); - по товарам, списанным по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары. 6. Нормы применяются по товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков хранения этих товаров на базе и в кладовой. Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности. 7. При возвращении товаров поставщикам или отправке на другие базы или кладовые, применяются нормы естественной убыли, установленные для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания по соответствующему сроку хранения (Приложение N 3). 8. По товарам, завозимым на мелкооптовые базы и в кладовые предприятий общественного питания на длительный срок (на бездорожье, в период навигации, в районах, отдаленных от складской сети), а также в предприятиях заготовочных и комплексных предприятиях, в которых площади складских помещений и режимы хранения товаров соответствуют условиям хранения на базах и складах, разрешается исчисление естественной убыли производить: - по продовольственным товарам - по нормам, установленным для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания; - по плодоовощным товарам - по нормам, установленным для длительного хранения. Примечание: В том случае, когда за инвентаризационный период не было реализации товаров, завозимых на длительный срок, разрешается начисление естественной убыли производить на остатки этих товаров на коней инвентаризационного периода. 9. Размер естественной убыли за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период) определяется на основании расчетов, составленных бухгалтерией предприятия (организации) при участии материально-ответственных лиц и утвержденных руководителем предприятия (организации). Если руководитель (директор) торгового предприятия является одновременно материально-ответственным лицом, расчет утверждается руководством вышестоящей организации. Расчет естественной убыли производится путем умножения количества (суммы) отпущенного товара на установленную для этого товара норму естественной убыли. 10. По скоропортящимся (мясные, рыбные, молочно-жировые) товарам нормы естественной убыли установлены для мелкооптовых баз и кладовых предприятий общественного питания, имеющих холодильные камеры, ледники или помещения, охлаждаемые естественным путем до температуры воздуха не выше 8 градусов С. В случае вынужденного завоза скоропортящихся товаров в теплое время года на мелкооптовые базы и в кладовые предприятий общественного, не имеющие средств охлаждения, или при выходе из строя холодильной установки, нормы естественной убыли не повышаются, а принимаются меры к ускоренной реализации этих товаров. 11. По товарам, не включенным в приложения NN 5 и 6, нормы естественной убыли применяются в размере 40 % от норм, установленных для розничной торговой сети (Приложение N 1). Приложение N 8 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ СЫРОВ на распределительных холодильниках торговли ________________________________________________________________________________________________________________________________________ | | Нормы естественной убыли, % за месяц | | Нормы естественной убыли, % за месяц | | хранения при температуре от 0 до -4С | Хранение | хранения при температуре от 0 до +4С | | в камерах с охлаждением | сыров | в камерах с охлаждением Наименование сыров | Хранение |_______________________________________| |______________________________________ | сыров | батарейным | воздушным | | батарейным | воздушным | |___________________|___________________| |__________________|___________________ | | в таре | без тары | в таре | без тары | | в таре | в таре ___________________________|______________|________|__________|________|__________|______________|__________________|___________________ Сыры: в парафиновом покрытии, жирностью 45 % и более: советский, алтайский один месяц 0,08 0,09 0,09 0,09 один месяц 0,10 0,11 каждый из каждый из последующих последующих семи месяцев 0,06 0,08 0,07 0,09 пяти месяцев 0,12 0,13 пошехонский, голландские, костромской, ярославский, один месяц 0,15 - 0,19 - один месяц 0,23 0,24 эстонский, степной, каждый из каждый из угличский, украинский последующих последующих и др. пяти месяцев 0,08 - 0,08 - четырех месяцев 0,10 0,10 жирностью менее 45 %: минский, литовский, один месяц 0,18 - 0,20 - - - - тартуский, выруский, каждый из даугава, рамбинас и др., последующих и колбасный копченый трех месяцев 0,08 - 0,13 - - - - В полимерной пленке: голландские, костромской, один месяц 0,01 - 0,01 - один месяц 0,03 0,03 чеддер, литовский, второй месяц 0,01 - 0,01 - второй месяц 0,01 0,01 российский и др. каждый из последующих двух месяцев 0,01 - 0,01 - - - - В фольге: рокфор, пикантный и др. один месяц 0,09 - 0,11 - один месяц 0,12 0,14 каждый из второй месяц 0,12 0,12 последующих двух месяцев 0,09 - 0,09 - - - - В пергаменте: один месяц 0,38 - 0,39 - один месяц 0,60 0,62 латвийский и др. каждый из второй месяц 0,28 0,35 последующих двух месяцев 0,20 - 0,25 - - - - Без покрытия: один месяц 0,15 0,19 0,16 0,20 один месяц 0,19 0,20 швейцарский и др. каждый из каждый из последующих последующих восьми месяцев 0,14 0,19 0,16 0,21 семи месяцев 0,15 0,17 Примечание: На сыры в рассоле нормы естественной убыли не применяются. Приложение N 9 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. нормы естественной убыли сыров установлены на возмещение потерь от усушки этих продуктов в процессе хранения на распределительных холодильниках торговли. Нормы применяются на отпускаемые по фактической массе сыры, соответствующие по срокам созревания и качеству требованиям нормативно-технической документации. 2. Утвержденные нормы естественной убыли являются предельными и применяются в случае выявления фактических потерь массы сыров по окончании реализации партии (закрытии марки) или при инвентаризации. Примечание: Под партией понимается любое количество сыров одного или нескольких наименований, оформленное одним приемным актом. Номер партии должен соответствовать номеру приемного акта. 3. Размер фактической естественной убыли сыров определяется по каждой партии в отдельности путем сопоставления данных о количестве реализованных сыров с оприходованным количеством при полном израсходовании партии или фактических остатков, выявленных при инвентаризации, с остатками по данным бухгалтерского учета. 4. Нормы естественной убыли применяются к сырам, отпущенным с холодильника за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения. Нормы применяются в зависимости от температуры воздуха в камерах хранения, способа хранения сыров (в таре, без тары), а также способа охлаждения камер хранения (батарейное, воздушное). 5. Основанием для применения норм естественной убыли, предусмотренных для температуры воздуха от 0,1 до 4 градусов С, а также для хранения сыров без тары являются утвержденные руководителем предприятия акты, составляемые в первой декаде каждого месяца комиссией с участием начальника технологического цеха или заместителя начальника технологического цеха по технологической и товароведческой работе, технолога, товароведа по молочным продуктам, ветеринарного врача, материально-ответственного лица и компетентного представителя общественного холодильника. Для применения норм при хранении сыров в камерах с воздушным охлаждением кроме акта требуется выписка из паспорта холодильника основных данных по камерам, оборудованным воздушным охлаждением (за подписью главного инженера предприятия). 6. Настоящие нормы естественной убыли не применяются: - по партиям сыров, отпущенным в реализацию по трафаретной массе нетто поставщика (изготовителя, отправителя), или холодильника, установленной при приемке; - по сырам фасованным; - по сырам, направляемым на товарную подработку из-за наличия подкорковой плесени, глубоких трещин и других пороков; - по сырам, которые учтены в общем обороте предприятия, но фактически на холодильнике не хранились (транзитные операции). 7. Предельный размер естественной убыли начисляется по фактическим срокам хранения сыров исходя из начальной даты поступления, даты закрытия марки или даты инвентаризации. В случае хранения сыров после их товарной подработки (зачистки, парафинирования) начисление естественной убыли производится исходя из сроков хранения, исчисляемых с момента подработки согласно акту, подтверждающему проведение этой операции. 8. Нормы естественной убыли рассчитываются соответственно фактическим срокам хранения сыров (но не превышающим сроков, установленных для данного наименования сыра) путем суммирования норм за каждый месяц хранения. За время неполного месяца хранения нормы рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. 9. Если фактический срок хранения сыров какой-либо партии больше установленного, допускается начисление естественной убыли только при наличии акта, составленного специальной ведомственной комиссией, на продление срока хранения сыров данной партии. Акт является основанием для расчета норм естественной убыли соответственно продленному сроку хранения. 10. Списание с материально-ответственных работников недостачи сыров в пределах установленных норм убыли производится по ценам, по которым сыры были оприходованы. 11. Списание естественной убыли на издержки обращения предприятия в пределах фактической недостачи, но не выше предельного размера начисленной убыли, производится после проведения инвентаризации или по мере сдачи в бухгалтерию актов о полной реализации партии (закрытии марки), составленных в соответствии с Инструкцией о порядке оформления операций по приемке, хранению, отпуску и учету товаров на холодильниках (базах), утвержденной Министерством торговли СССР. 12. При хранении новых видов сыров, для которых нормы естественной убыли не установлены, следует применять нормы естественной убыли, утвержденные для сыров однотипных по способу выработки, обработке поверхности, упаковки, размерам и др. Пример расчетов по применению норм естественной убыли сыров при хранении на холодильниках. На холодильник поступила партия сыров, оформленная приемным актом от 01.08.85 N 500 в количестве 31783,0 кг, в том числе: голландского брускового парафинированного - 10200,0 кг, голландского брускового в полимерной пленке - 12198,0 кг, латвийского - 9385,0 кг. Сыры направлены в камеру с батарейным охлаждением, где они хранились в таре при температуре воздуха -4 градуса С. Отпуск сыров в реализацию производился в течение трех месяцев в следующих количествах, указанных в таблице 1. Партия N 500 полностью реализована 30.10.85. Недостача массы нетто по сравнению с с оприходованным количеством сыра составила: Голландского брускового парафинированного 10200,0 - 10187,0 = 13,0 кг Голландского брускового в полимерной пленке 12198,0 - 12196,5 = 1,5 кг Латвийского 9385,0 - 9349,5 = 35,5 кг О полной реализации партии 01.11.85 материально-ответственными лицами составляется акт, который передается в бухгалтерию для проверки и расчетов по начислению естественной убыли сыров при хранении. Таблица 1 ______________________________________________________________________ Дата | Голландский | Голландский | Латвийский, кг реализации | брусковый | брусковый в | | парафинированный | полимерной пленке | | кг | кг | ____________|__________________|___________________|__________________ 01.08 Дата поступления 10.08 3225,0 - 2500,0 17.08 - - 3100,0 28.08 1500,0 3400,0 - 10.09 1050,0 2908,0 - 25.09 2090,0 970,5 1080,0 19.10 1305,0 - 1200,5 26.10 - 3030,0 1469,0 30.10 1017,0 1898,0 - Всего: 10187,0 12196,5 9349,5 ______________________________________________________________________ Расчеты норм соответственно фактическим срокам хранения сыров и начисление естественной убыли по этим нормам на реализованное их количество производятся согласно настоящей инструкции по всем трем наименованиям сыров данной партии в следующем порядке: Сыр голландский брусковой парафинированный Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения - 0,15, за второй и третий - 0,08. Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в таблице 2. Таблица 2 _________________________________________________________________________________ | | Фактический | Норма для | Начислено | | срок хранения | фактического | естественной убыли Дата | Реализовано | реализованного | срока хранения | на реализованное реализации | кг | сыра, сутки | реализованного | количество сыра | | | сыра, % | по норме, кг ____________|_____________|________________|________________|____________________ 10.08 3225,0 10 0,05 1,6 28.08 1500,0 28 0,14 2,1 10.09 1050,0 40 0,18 1,9 25.09 2090,0 55 0,22 4,6 19.10 1305,0 79 0,28 3,6 30.10 1017,0 90 0,31 3,2 Всего: 10187,0 17,0 _________________________________________________________________________________ Сыр голландский брусковый в полимерной пленке Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения - 0,01, за второй - 0,01, за третий - 0,01. Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в таблице 3. Таблица 3 _________________________________________________________________________________ | | Фактический | Норма для | Начислено | | срок хранения | фактического | естественной убыли Дата | Реализовано | реализованного | срока хранения | на реализованное реализации | кг | сыра, сутки | реализованного | количество сыра | | | сыра, % | по норме, кг ____________|_____________|________________|________________|____________________ 28.08 3400,0 28 0,01 0,3 10.09 2908,0 40 0,013 0,4 25.09 970,5 55 0,02 0,2 26.10 3020,0 86 0,03 0,9 30.10 1898,0 90 0,03 0,6 Всего: 12196,5 2,4 _________________________________________________________________________________ Сыр латвийский Нормы для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения - 0,38, за второй и третий по 0,20. Расчет норм и начисления естественной убыли приведены в таблице 4. Таблица 4 _________________________________________________________________________________ | | Фактический | Норма для | Начислено | | срок хранения | фактического | естественной убыли Дата | Реализовано | реализованного | срока хранения | на реализованное реализации | кг | сыра, сутки | реализованного | количество сыра | | | сыра, % | по норме, кг ____________|_____________|________________|________________|____________________ 10.08 2500,0 10 0,13 3,3 17.08 3100,0 17 0,22 6,8 25.09 1080,0 55 0,55 5,9 19.10 1200,5 79 0,71 8,5 26.10 1469,0 86 0,75 11,0 Всего: 9349,5 35,5 _________________________________________________________________________________ Результаты расчетов по начислению естественной убыли сопоставляются с фактической недостачей: ___________________________________________________________ | Начислено | Фактическая Наименование сыра | естественной убыли | недостача | кг | массы, кг _______________________|____________________|______________ Голландский брусковый парафинированный 17,0 13,0 Голландский брусковый в полимерной пленке 2,4 1,5 Латвийский 35,5 35,5 ___________________________________________________________ Поскольку фактическая недостача массы нетто сыров не превышает естественной убыли, начисленной по нормам, руководитель предприятия (холодильника, хладокомбината, базы) дает распоряжение о списании на издержки обращения фактических потерь массы сыров по партии N 500, образовавшихся вследствие усушки при хранении. Приложение N 10 к письму Минторга РСФСР от 21.05.85 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом _______________________________________________________________________________ | | Норма убыли, % | |_____________________________ | Периоды | при транспортировании Наименование товара | года | автомобильным транспортом | | на расстояние, км | |_____________________________ | | до 25 | от 25,1 до 50 ___________________________________|_____________|_____________|_______________ МЯСО И МЯСНЫЕ ТОВАРЫ Мясо мороженое всякое (в тушах, холодный нормы не 0,03 полутушах, четвертинах и применяются торговых отрубах) теплый нормы не применяются Мясо охлажденное всякое (в тушах, полутушах, четвертинах и холодный 0,05 0,06 торговых отрубах) теплый 0,06 0,08 Мясо птицы (кроме упакованного холодный нормы не в полимерную пленку) и кроликов применяются 0,03 мороженое теплый нормы не применяются Мясо птицы и кроликов охлажденное круглый год 0,02 0,03 Субпродукты мороженые холодный нормы не 0,04 применяются теплый нормы не применяются Субпродукты охлажденные холодный 0,10 0,16 теплый 0,16 0,22 Жир-сырец мороженый холодный нормы не 0,03 применяются теплый нормы не применяются Жир-сырец охлажденный круглый год 0,02 0,03 Колбасы вареные (включая мясные холодный 0,06 0,09 хлебы, зельцы фаршированные и др.) теплый 0.07 0,12 Колбасы полукопченые и холодный 0,03 0,04 варено-копченые теплый 0,05 0,06 Мясокопчености вареные, копчено-вареные холодный 0,04 0,05 и копчено-запеченные теплый 0,06 0,07 Шпик свиной и товары из шпика холодный нормы не 0,02 применяются теплый 0,02 0,03 Примечания: 1. При транспортировании птицы, упакованной в полимерную пленку, колбас сырокопченых, мясокопченостей сырокопченых и жиров топленых нормы естественной убыли не применяются. 2. При транспортировании сарделек и сосисок применяется норма естественной убыли, установленная для колбас вареных, с повышением на 20 %. 3. При транспортировании мороженого мяса в блоках, упакованного с применением полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 50 %, а для других видов упаковки - в размере 70 % от норм, предусмотренных для мороженого мяса в тушах, полутушах, четвертинах и торговых отрубах. 4. При транспортировании мяса и мясных товаров (кроме мороженых мяса и субпродуктов в теплый период года и мяса птицы - круглый год) с развозом этих продуктов непосредственно в торговую сеть (кольцевые перевозки) в 3-5 точек применяется дополнительная норма естественной убыли в размере 0,08 %. Свыше 5 точек - 0,10 %. 5. При транспортировании колбасных изделий в изотермических контейнерах нормы естественной убыли не применяются. 6. При иногородних перевозках мороженого мяса в Якутской АССР, Коми АССР, Магаданской области и в районах Крайнего Севера, Красноярского края в период с 1 октября по 31 мая нормы применяются в следующих размерах. ______________________________________________________________________ | Расстояние транспортирования, км |_____________________________________ Наименование товара | от 31 | от 101 | от 501 | свыше | до 100 | до 500 | до 1000 | 1000 ________________________________|________|________|_________|_________ Мясо мороженое всякое в тушах, полутушах и четвертинах 0,10 0,25 0,30 0,35 То же в блоках 0,08 0,20 0,24 0,28 _________________________________________________________________________ | | | Свыше 100 км | | От 50,1 | нормы | Периоды | до | увеличиваются Наименование товара | года | 100 км | за каждые | | | последующие | | | 100 км _________________________________|_____________|_________|_______________ РЫБА И РЫБНЫЕ ТОВАРЫ Рыба всех наименований холодный 0,15 0,04 охлажденная теплый 0,18 0,06 Рыба и рыбные товары всех наименований мороженые холодный 0,05 0,02 неглазированные теплый нормы не применяются Рыба и рыбные товары всех холодный 0,08 0,03 наименований горячего копчения теплый 0,09 0,04 Рыба и рыбные товары всех наименований холодного копчения круглый год 0,05 0,02 Икра всех наименований в деревянных бочках круглый год 0,04 0,02 Рыба всех наименований холодный 0,03 0,01 в сухотарных бочках и ящиках теплый 0,04 0,01 Примечания: 1. При транспортировании рыбы и филе мороженых глазированных, рыбы сушеной и вяленой, рыбы соленой, маринованной и пряной в заливных бочках нормы естественной убыли не применяются. 2. При транспортировании живой рыбы пользоваться отдельным приказом Министерства рыбного хозяйства СССР. МОЛОЧНЫЕ И ЖИРОВЫЕ ТОВАРЫ Маргарин холодный 0,02 0,01 теплый 0,03 0,02 Сметана в деревянных бочках холодный 0,05 0,01 теплый 0,06 0,02 Творог и творожная масса холодный 0,06 0,02 в деревянных ящиках теплый 0,07 0,02 Сыры: в парафиновом покрытии: (советский, алтайский, пошехонский, голландский, костромской, ярославский, эстонский и др., а также холодный 0,03 0,01 колбасный копченый) теплый 0,04 0,01 без покрытия: холодный 0,04 0,01 (швейцарский, волжский и др.) теплый 0,05 0,01 в фольге и пергаменте: холодный 0,06 0,02 (рокфор, латвийский и др.) теплый 0,07 0,02 прочие сыры холодный 0,04 0,01 теплый 0,05 0,01 Масло растительное в деревянных бочках круглый год 0,03 0,01 Примечание: При транспортировании масла коровьего (сливочного и топленого), кулинарных (сало растительное и др.) и кондитерских жиров, сыров в полимерной пленке, сыров в рассоле, сметаны, творога и творожной массы в металлической таре нормы естественной убыли не применяются. ХЛЕБОБУЛОЧНЫЕ И КОНДИТЕРСКИЕ ИЗДЕЛИЯ Хлеб печеный весовой холодный 0,06 0,02 теплый 0,07 0,03 Карамель, ирис, драже, конфеты, печенье, галеты, вафли, мед, восточные сладости, пряники, баранки, сухари и повидло круглый год 0,02 0,01 Халва, мармелад, пастила, зефир холодный 0,04 0,02 теплый 0,06 0,03 БАКАЛЕЙНЫЕ ТОВАРЫ Мука, крупа, включая зернобобовые и саго, не имеющие холодный 0,02 0,01 стандартной массы теплый 0,03 0,01 Макаронные изделия, крахмал и сахар-песок, не имеющие стандартной массы, сахар-рафинад и сахарная пудра круглый год 0,02 0,01 Соль поваренная холодный 0,09 0,03 теплый 0,12 0,04 АЛКОГОЛЬНЫЕ И БЕЗАЛКОГОЛЬНЫЕ НАПИТКИ Вина виноградные и плодовоягодные, спирт, алкогольные напитки, пиво, квас, морс, сироп в бочках круглый год 0,02 0,01 ОВОЩИ И ПЛОДЫ ПЕРЕРАБОТАННЫЕ Овощи и фрукты сушеные холодный 0,03 0,02 теплый 0,06 0,03 Орехи всякие круглый год 0,02 0,01 ФУРАЖ Овес и ячмень холодный 0,06 0,01 теплый 0,08 0,02 Отруби, жмых, комбикорм и др. холодный 0,10 0,03 теплый 0,12 0,04 В районах, расположенных севернее 50 градусов северной широты, теплый период считать с 1 мая по 30 сентября. В районах, расположенных южнее 50 градусов северной широты, теплый период года считать с 1 апреля по 31 октября. Примечание: При транспортировании товаров гужевым транспортом применяются нормы естественной убыли, указанные в таблице для соответствующего вида товара с повышением на 50 %. Приложение N 11 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. N 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров применяются при транспортировании этих товаров автомобильным и гужевым транспортом как в городах, так и в сельской местности. Примечание: На мясо и мясные товары установленные нормы применяются при транспортировании этих товаров автомобильным транспортом, не оборудованным средствами охлаждения. При транспортировании этих товаров в авторефрижераторах применяются нормы, утвержденные отдельным приказом Министерства торговли СССР. 2. Нормы естественной убыли установлены на стандартные товары в процентах к массе нетто на возмещение потерь, образующихся вследствие усушки, раструски, распыла, раскрошки и утечки товаров. В нормы не включены потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары). 3. Установленные нормы являются предельными и применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товара против массы, указанной в сопроводительных документах. Списание с материально-ответственных лиц естественной убыли производится по фактическим размерам, подтвержденным соответствующими документами, но не выше установленных норм. 4. Но товарам, принятым для транспортирования счетом или по трафаретной массе, нормы естественной убыли не применяются. 5. Списание с материально-ответственных лиц недостачи товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом в пределах установленных норм производится по тем ценам, по которым товары приходуются. Отнесение же товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок). Приложение N 12 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 НОРМЫ потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом __________________________________________________________________________ | | Потери от боя | | во всех видах Наименование товара | Расстояние | транспортной | | тары, включая | | тару-оборудование | | % ________________________________|________________|________________________ Водка, ликеро-водочные товары, до 25 км 0,03 коньяки, вина, шампанское включительно свыше 25 км 0,04 до 200 км включительно свыше 200 км За каждые последующие 100 км норма увеличивается на 0,005 Пиво и безалкогольные напитки до 5 км 0,03 включительно от 5 до 25 км 0,04 включительно от 25 до 50 км 0,07 включительно свыше 50 км За каждые последующие 50 км норма увеличивается на 0,01 Минеральная вода до 5 км 0,05 включительно от 5 до 25 км 0,06 включительно от 25 до 50 км 0,07 включительно свыше 50 км За каждые последующие 50 км норма увеличивается на 0,01 Консервы плодоовощные (варенье, джем, компоты, соки, соусы), рыбные, мясные, маринады, соления, томат-паста, томат-пюре, майонез, растительное масло, молоко, молочные товары, экстракты, сиропы, уксус, хрен, горчица до 25 км 0,04 и прочие пищевые товары включительно стеклянной таре свыше 25 км 0,05 Примечание: При транспортировании товаров в горных районах Средней Азии и Алтайского края и в районах Крайнего Севера нормы увеличиваются на 50 %. Перечень горных районов, в которых применяются повышенные нормы, устанавливается министерствами торговли союзных республик. Приложение N 13 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 НОРМЫ потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания ____________________________________________________________________________________ | | Нормы потерь, % | |________________________________ Наименование товара | Вид транспортной | на складах | в розничных | тары | и базах | торговых | | оптовых и | предприятиях | | розничных | и предприятиях | | организаций | общественного | | и организаций | питания | | общественного | | | питания | _____________________________|_____________________|_______________|________________ Спирт питьевой, водка, ром, ящики дощатые, виски полиэтиленовые 0,02 0,02 и тара-оборудование ящики из 0,02 0,04 гофркартона Вина, коньяки, ящики дощатые, ликеро-водочные товары полиэтиленовые 0,02 0,02 и тара-оборудование ящики из 0,02 0,04 гофркартона Пиво и безалкогольные напитки все виды 0,02 0,04 Минеральная вода ящики дощатые, полиэтиленовые 0,02 0,02 и ящики из гофркартона тара-оборудование 0,07 0,15 без тары навалом в штабелях 0,29 - Консервы плодоовощные (варенье, джем, компот, соки, соусы), рыбные, мясные, маринады, соления, томат-пюре, майонез все виды 0,03 0,07 Растительное масло, молоко, молочные товары, экстракты, сироп, хрен, уксус, горчица и прочие пищевые товары все виды 0,02 0,04 Приложение N 14 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 НОРМЫ потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятий общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом Нормы потерь от боя и щербления всех видов стеклянной порожней тары устанавливаются в следующих размерах (процентах): - при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций - 0,26; - при погрузке в железнодорожные вагоны и баржи - 0,05; - при приемке, хранении и отпуске в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания - 0,08; - при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом на расстояние до 25 км - 0,08; - свыше 25 км - 0,16. Приложение N 15 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. N 88 нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары распространяются на склады, базы, розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания государственной и кооперативной торговли. 2. Нормы потерь на товары в стеклянной таре и порожнюю стеклянную тару установлены на возмещение возможного боя по приеме, рассортировке, хранении, отпуске, а также при транспортировании этих товаров автомобильным и гужевым транспортом. Примечание: На стеклянную тару из-под импортных плодоовощных консервов, сдаваемую на стекольные заводы для переработки, нормы потерь от боя при складском хранении, погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом не применяются. 3. Установленные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары окажется недостача против учетных остатков, образовавшаяся за счет боя тары и подтвержденная надлежаще оформленными актами. 4. Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами и порожней стеклянной тары на складах, в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания производится независимо от сроков хранения этих ценностей за проверяемый период в следующем порядке. По товарам в стеклянной таре (отдельно по каждому виду тары): - на складах (базах) оптовых и розничных организаций и организаций общественного питания - от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два (отдельно по каждому наименованию товара); - в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания - с оборота по продаже товаров в стеклянной таре. По порожней стеклянной таре (независимо от вида тары): - на складах (базах) оптовых и розничных торговых организаций и организаций общественного питания - от полученного или отпущенного количества стеклянной тары деленного на два; - при погрузке стеклянной тары в железнодорожные вагоны (баржи) - от количества погруженной стеклянной тары; - в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания - от отпущенного (сданного) количества порожней тары. 5. При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары нормы применяются ко всей партии перевезенного товара (тары), оформленной отдельным сопроводительным документом (товарно-транспортная накладная). При транспортировании одним рейсом трем или более получателям установленные нормы от боя стеклянной тары с товарами применяются ко всему количеству товара, перевезенного за один рейс. В тех случаях, когда фактические потери превышают установленные нормы, стоимость потерь (в розничных ценах) подлежит возмещению лицами (организациями), несущими материальную ответственность за сохранность перевозимой продукции. Примечание: При транспортировании гужевым транспортом товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары разрешается применять нормы ко всем партиям товаров, перевезенным не более, чем за месяц. 6. В тех случаях, когда потери от боя стеклянной тары с товарами по установленным нормам составляют менее одной бутылки, банки и т.п., при начислении норм доли до 0,5 единицы продукции отбрасываются, а 0,5 и выше - округляются до единицы. 7. Списание с материально-ответственных лиц недостачи товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, на складах (за исключением тарных), на базах и в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания производится по фактическим размерам на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке, но не выше предельных норм. 8. Списание боя стеклянной порожней тары на тарных складах в пределах установленных норм производится по представлении надлежаще оформленных актов о наличии боя и накладной о сдаче битого стекла стеклозаводам или конторам Главвторсырья. 9. Списание может производиться только после инвентаризации ценностей: - по товарам в стеклянной таре - по ценам (вместе с тарой), по которым товары были оприходованы; - по порожней стеклянной таре - по средним залоговым ценам. Отнесение потерь товаров в результате боя стеклянной тары в пределах норм на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок). Лица, несущие материальную ответственность за сохранность товаров, возмещают сверхнормативные потери от боя стеклянной тары с пищевыми товарами по розничным ценам, а от боя порожней тары по средним залоговым ценам.

Вопрос

Пришлите пожалуйста нормы списания товаров, материалов и услуг в пищевой отрасли.

Ответ

При производстве практически любой пищевой продукции не обходится без потерь. Причем потери материалов законодатель дифференцирует, разграничивая такие понятия, как естественная убыль и технологические потери, и предписывая разный порядок их признания в целях налогообложения и отражения в бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи или порчи материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли в целях налогообложения приравниваются к материальным расходам.

О природе естественной убыли говорится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли. В них разъясняется, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

• технологические потери;
• потери от брака;
• потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие естественной убыли определяются исходя из норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Причем до утверждения «новых» норм продолжают применяться «старые» нормы, которые были утверждены до 1 января 2002 г. (то есть до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Нормы естественной убыли про писаны в таких приказах и постановлениях как:

• Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров и сельхозпродукции: Приказ Минсельхоза России N 3 (бахчевые культуры, картофель, овощи), Приказ Минсельхоза России N 425 (Мясо и мясопродукты (охлажденные, замороженные), включая субпродукты, жир-сырец, шпик, бекон, колбасы и копчености), Постановление Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93 (Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия) и т.д.
• Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции: Приказ Росрыболовства от 07.2009 N 676 (Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы (при хранении на холодильниках)), Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 N 395 (Мясо и мясопродукты, в том числе: мясо и субпродукты парные, охлажденные, подмороженные и замороженные; колбасы и копчености; полуфабрикаты) и т.д.

Смежные вопросы:

1. 
   Учет товара на складе. Существуют ли нормы естественной убыли при оптовой поставки мяса (замороженному и охладженному), кофе?
   ✒ Да, существуют. И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие…...
2. 
   Учет выявленных в ходе инвентаризации недостачи и излишков.
   ✒ Бухгалтерский учет излишков Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов. Стоимость излишков определяется на дату…...
3. 
   У нас автотранспортная организация. Обязательны ли для нас нормы Минтранса для автомобилей
   ✒ Минфин указывает: следовать рекомендациям или нет — право налогоплательщика. Большинство арбитражных судов разделяют мнение ведомства о…...
4. 
   1) ограничения на ввоз товара физическим лицом 2) товар представляет собой копии известных брендов, документов на товар нет. как будет производиться оценка партии на границе?
   ✒ Ограничения на ввоз…...