Учет розничной продажи продукции собственного производства. Производство и реализация продукции собственного производства проводки

Конечной целью каждой коммерческой организации и залогом ее успешной деятельности в системе рыночных отношений является получение прибыли. Важным этапом на пути к этой цели является получение валового дохода от реализации произведенной продукции и покупных товаров.

В форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”, по строке 010 отражается “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)”, а по строке 020 в торговых организациях, в том числе и общественного питания, показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых приводится по строке 010. Разница между первым и вторым показателями и составляет валовой доход от реализации продукции собственного производства и покупных товаров в организациях общественного питания, равно как и в любых других торговых организациях. Здесь следует обратить внимание, что при расчете валового дохода такие платежи в бюджет, как налог на добавленную стоимость, акцизы и другие аналогичные им, исключаются. Иначе валовой доход будет завышен. Эти налоговые платежи изначально являются доходом государства и никакого отношения к валовому доходу предприятия (организации) не имеют.

В бухгалтерском учете валовой доход предприятия определяется на основании информации о реализации продукции и товаров их покупной стоимости, отражаемой на операционно-результатном счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Операции по реализации продукции и товаров должны быть своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета, то есть одновременно с обработкой товарных и кассовых отчетов материально ответственных лиц.

При оптовой реализации продукции собственного производства, включая полуфабрикаты, реализация отражается на основании выставленных счетов-фактур и соответственно составляется следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На сумму наличной выручки от реализации продукции и товаров по данным отчетов кассиров делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 50 “Касса” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На стоимость реализованных блюд по абонементам и талонам дебетуют счет 64 “Расчеты по авансам полученным” и кредитуют счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На стоимость продукции, отпущенной для питания своих работников, дебетуют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредитуют счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Согласно отчетам материально ответственных лиц (заведующего производством, продавца буфета или другого торгового подразделения) и прилагаемым к ним документам учетная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованного на реализацию продукции, в течение месяца списывается в дебет счета 46 “Реализация (работ, услуг)” с кредита счетов 20 “Основное производство”, 41/2 “Товары в розничной торговле”.

По кредиту счета 46 отражается сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров по продажным ценам при любом варианте учетных цен на продукцию собственного изготовления и покупных товаров.

Следовательно, если учетной ценой является покупная цена на приобретаемые сырье и товары, то валовой доход определяется вычитанием из товарооборота, отраженного по кредиту счета 46, покупной стоимости сырья и товаров и сумм налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж, показанных по дебету счета 46.

В большинстве случаев в качестве учетной цены в организациях общественного питания применяется продажная цена; возможен вариант, когда в качестве учетных цен могут быть приняты одновременно и покупные цены (учет в кладовой), и продажные цены (учет на производстве и в буфетах).

При учете сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” производится соответственно по учетным - продажным ценам. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 46 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров сторнировочной записью на сумму реализованной торговой наценки. При этом реализованная торговая наценка определяется расчетным путем и списывается в конце месяца красным сторно по дебету счета 46 и кредиту счета 42 “Торговая наценка” или необычной “пестрой” бухгалтерской проводкой: дебет счета 46 - красной суммой и дебет счета 42 - черной суммой. И, таким образом, по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” согласно его назначению и классификации отражается покупная стоимость товаров и израсходованного сырья.

Есть несколько способов расчета реализованной торговой наценки в зависимости от размеров применяемых наценок по видам продукции и покупных товаров, частоты изменения этих наценок, возможностей учета реализации продукции и товаров по их видам и тд. Основными из этих способов являются следующие:

1). По общему товарообороту,
2). По среднему проценту,
3). По ассортименту остатка товаров.

При способе расчета по общему товарообороту реализованное торговое наложение рассчитывается по формуле:

РТН = Т Х РН / 100,

Где РНТ - реализованное торговое наложение (наценка),

Т - общий товарооборот,

РН - расчетная торговая наценка.

В свою очередь,

РН = ТН / (100 + ТН),

Где ТН - торговая наценка, %

Способ расчета реализованного торгового наложения по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение месяца изменился, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

Реализованное торговое наложение по среднему проценту рассчитывается по формуле

РНТ = Т Х РН ср / 100

Где РНср - средний процент реализованной торговой наценки.

В свою очередь,

РН ср = (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОКк + Окп + Окр) * 100

Где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 “Торговая наценка” на начало месяца);

ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТНв - торговая наценка на выбывшие товары по так называемому документированному расходу, а именно: возврату товаров поставщикам, списанию порчи товаров и тп (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОКк - остатки сырья, продукции и товаров на конец месяца в кладовой (сальдо счета 41/1 “Товары на складах” на конец месяца) - этот остаток увеличивается, если в качестве учетной цены в кладовой выступает продажная цена. При покупной учетной цене остатки в кладовой в данной форме не учитываются;

ОКп - остаток сырья, продукции и товаров на производстве (сальдо счета 20 “Основное производство” на конец месяца);

ОКр - остаток продукции собственного производства и покупных товаров в розничной сети (буфетах и тп) (сальдо счета 41/2 “Товары в розничной торговле” на конец месяца).

Способ расчета реализованного торгового наложения по среднему проценту является простым и может использоваться в любой организации. Его недостаток - неточность, поскольку он основан на предложении, что ассортиментная структура товарооборота за месяц и остатков товаров на конец месяца одинакова, что на практике редко бывает. Вследствие этого сумма реализованного торгового наложения, рассчитанная этим способом, может быть больше или меньше действительной величины. Например, если в числе реализованных преобладают товары с большим размером наценки (по сравнению со средним процентом), а в остатке - товары с меньшим размером наценки, то сумма реализованного торгового наложения будет занижена, и наоборот.

Реализованное торговое наложение по ассортименту остатка товаров рассчитывается по формуле

РТН = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк

Где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.

ТНк = (ОК1 * РН1 + ОК2 * РН2 +……+ Окп * РНп) / 100,

Где ОК1, ОК2,…, Окп - остатки на конец месяца по группам товаров.

Остатки товаров по наименованиям следует определять на основании данных инвентаризации товаров на первое число следующего месяца в каждом подразделении (кладовой, кухне, буфете и тп).

Способ расчета реализованного торгового наложения по ассортименту остатка товаров также может применяться в любой организации; он более точен по сравнению с методом расчета по среднему проценту, но его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на конец каждого месяца.

После реализованного торгового наложения и списания его в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 42 “Торговая наценка” (способом “красное сторно”) по дебету счета 46 необходимо отразить сумму налога на добавленную стоимость и налога с продаж, приходящиеся на реализованные ценности в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом” по соответствующим субсчетам.

Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога (10 и 20%) по соответствующим расчетным ставкам 9,09 и 16,67%. Для составления такого расчета необходимо вести раздельный аналитический учет товаров в разрезе ставок налога. В случае отсутствия указанного аналитического учета начисление налога осуществляется с полученного дохода по ставке 16,67%. Следует иметь в виду, что не облагается НДС оборот по реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета. После перечисленных бухгалтерских записей на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” разница между кредитовым и дебетовым оборотами будет представлять валовой доход от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

Далее следует процедура списания в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с кредита счета 44 “Издержки обращения” издержек производства и обращения, относящихся к реализованной продукции собственного производства и реализованным покупным товарам. После этого выявляется разница между валовым доходом и издержками. Эта разница представляет собой прибыль или убыток от реализации продукции и товаров на конец месяца.

Таким образом, сальдо по счету 46 за истекший месяц не остается, счет закрывается. Записи в журналах-ордерах и ведомостях по счету 46 ведутся по каждому подразделению организации общественного питания раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал журнал-ордер, из которого записи переносятся в Главную книгу.

Александр Капцов

Время на чтение: 6 минут

А А

Организация эффективного производства товаров – далеко не центральная проблема современного предпринимателя. Созданную продукцию необходимо также выгодно и оперативно продать. Для этих целей весьма эффективной представляется схема привлечения партнеров и дилеров. Где и каким образом быстро найти бизнес-посредников?

Основные виды сбыта продукции: разработка схемы реализации

Создание эффективной структуры сбытовой сети – гарантия оперативной и результативной реализации продукции.

Для достижения этой цели должен быть и сформирована цепочка движения товаров: «производитель-посредник-покупатель».

В то же время ныне можно говорить о существовании нескольких вариантов видов сбыта, в том числе:

Прямые каналы – продажа товаров собственными силами.
Непрямые каналы – использование услуг посредников (одного или нескольких).

Важный момент: Прямые каналы могут позволить себе использовать только крупные компании с известной в среде потребителей маркой. Новым же производителям, а также мелким и средним фирмам лучше ориентироваться на услуги посредников.

Непрямые (посреднические) каналы сбыта включают в себя немало разновидностей, в том числе:

Одноуровневый канал предусматривает наличие одного посредника (брокера или дилера).
Двухуровневый канал включает двух посредников (оптовый и розничный продавцы).
Трехуровневый канал состоит из трех посредников (продавец крупных оптовых партий, продавец мелких оптовых партий, розничный продавец).

Помимо приведенной выше классификации, можно говорить о существовании нескольких видов посредников:

– это оптовые продавцы, которые проводят все торговые операции от своего имени и за свой счет (по сути, приобретают товары в собственность).
Дистрибьютеры – могут участвовать в оптовых и розничных реализациях товаров; хотя закупку осуществляют за свой счет, но торгуют от имени производителя.
Комиссионеры – посредники, схема работы которых противоположна порядку функционирования дистрибьютеров: они получают товар за счет производителя, но действуют от своего имени.
Агенты – действуют за счет и от имени производителя, обеспечивая ему за небольшую плату, выход на розничных покупателей.
Брокеры – особый вид посредников, функция которых выражается в налаживании связей между юридическими лицами. Которые заинтересованы в поставках продукции.

Для того чтобы разработать оптимальную схему реализации товара для продукции компании, можно воспользоваться одним из трех подходов к формированию каналов распределения:

Эксклюзивное распределение предполагает определение конкретных рынков сбыта, между которыми необходимо распределить товары. В зависимости от их числа и выбирается количество посредников.
Интенсивное распределение предполагает привлечение максимально возможного числа посредников для охвата значительного числа территорий.
Селективное распределение предполагает, что в отдельных случаях производитель использует эксклюзивное, а в остальных – интенсивное распределение.

Таким образом, выбор конкретного вида сбыта продукции зависит от целей и задач сбытовой политики предприятия.

Где искать дилера для сбыта своей продукции: доступные варианты

Один из ключевых вопросов для производителей: где найти профессиональных, добросовестных и эффективных дилеров:

Во-первых , необходимо изучить все имеющиеся в печатных изданиях объявления, а также информацию специализированных интернет ресурсов.
Во-вторых , имеет смысл посетить выставки продукции, в которых всегда принимают участие квалифицированные дилеры, в том числе и по отраслям.

Важный момент: Вне зависимости от способа поиска дилеров следует обращать внимание на профессионализм и опыт работы этих специалистов.

Если говорить о процессе поиска дилеров в сети интернет, то имеет смысл обратить внимание, не на общедоступные ресурсы – форумы и доски объявлений, где предлагают свои услуги все граждане, желающие быть дилерами (главным образом без опыта и соответствующей квалификации), а на специальные платные порталы, которые занимаются поиском дилеров для компаний.

Каковы преимущества использования услуг таких сервисов:

На таких ресурсах, как правило, регистрируются только профессиональные дилеры, которые уже имеют опыт работы в торговой сфере.
Поиском партнеров для производителей в данном случае занимается администрация соответствующего портала.
Через подобного рода сайты можно выйти на дилеров, работающие не только на отечественные, но и на зарубежные рынки.
Необходимость регистрации на ресурсе отсеивает потенциально неинтересных компании претендентов.

Когда речь идет о поиске дилеров через специализированные выставки, то здесь вероятность выхода на профессиональных торговых посредников с большим опытом работы выше, но такого рода мероприятия проводятся нечасто.

При выборе дилера для компании необходимо обратить внимание на такую информацию об этом специалисте, как:

Наличие значительного числа успешно заключенных сделок.
Опыт работы, в том числе в интересующей производителя отрасли.
Благоприятные отзывы со стороны иных производителей.
Знание данного рынка: его особенностей и структуры.
Наличие необходимой материальной баз для приобретения продукции.

Главными задачами, которые потребуется решать дилеру являются проведение активной торговой политики и продвижение имени и продукции компании на конкретных рынках.

Как заинтересовать потенциального дилера в сбыте товара: секреты переговоров

Для обеспечения благоприятных условий сбыта продукции важно не только найти дилера, но и заинтересовать его в сотрудничестве с конкретным производителем.

В первую очередь, компания гарантирует посреднику:

Доставку высококачественной продукции с необходимыми для успешной реализации документами и полным набором необходимых сведений о каждом виде товара.
Уведомление о смене реквизитов, порядка работы или собственника компании.
Компенсацию части затрат на проведение рекламных мероприятий.
Предоставление информации о новых видах товаров.

Важный момент: Скидки и бонусы для опытных, квалифицированных дилеров всегда существенно больше, чем для новичков.

Особое внимание необходимо уделить переговорам с дилерами, которые должны иметь своим результатом заключение договора. В этой связи производитель должен уже на первом этапе продемонстрировать доброжелательность, открытость к долгосрочному сотрудничеству, дружелюбие.

Помимо этого, можно воспользоваться одним из общеизвестных способов привлечения дилеров, в том числе:

Система предварительных заказов . Производитель отправляет дилерам образцы продукции и каталоги. Те готовят партию заказов, которую по их заявке производитель доставляет им в установленные договором сроки. Такая система – основа многоуровневых каналов сбыта. При этом дилеры верхних уровней могут рассчитывать на получение более существенных выгод от продаж, чем посредники нижних уровней.
Масштабные рекламные мероприятия с купонами . Производитель распространяет купоны среди потенциальных покупателей и уведомляет об этом дилеров. Последним крайне выгодным становится обслуживание клиентов, предъявляющих такого рода купоны.
Первая бесплатная упаковка . Эффективный, но дорогостоящий способ привлечения внимания дилеров. Производитель направляет своему посреднику бесплатную партию товара при условии дальнейшей закупки определенного объема продукции.
Консигнация . Производитель отправляет дилеру одну или несколько партий товара с полным сохранением на него всех прав собственности. Нереализованная часть продукции возвращается обратно производителю.

Применяя те или иные способы привлечения дилеров, производитель не должен забывать и о

Реализация продукции — одна из основных хозяйственных операций производственного предприятия.

Корректное отражение этой операции имеет огромное значение для формирования себестоимости продукции, и поэтому важно соблюдать основные принципы.

Во-первых, в программе должна быть соблюдена правильная хронологическая последовательность ввода документов — т.е. поступление продукции на склад должно быть сделано раньше, чем ее реализация.

Во-вторых, списание продукции должно происходить с того склада, на который она была оприходована (или перемещена).

Для отражения реализации продукции в программе 1С Бухгалтерия 8 используется документ «Реализация товаров и услуг».

Найти список документов «Реализация товаров и услуг» можно в разделе «Покупки и продажи», подраздел «Продажи», ссылка «Реализация товаров и услуг».

Откроется форма нового документа.

Вид операции указываем «Покупка, комиссия».

Реквизит «Организация» заполнится автоматически, если в настройках пользователя указана основная организация или в системе ведется учет только по одной организации.

В реквизите «Склад» выбираем склад, с которого реализуем продукцию.

Выбираем контрагента-покупателя, или вводим его в справочник «Контрагенты», если продукцию этому покупателю реализуем впервые.

Вводим договор с контрагентом. Важно правильно указать вид договора — «с покупателем». Если мы хотим, чтобы в документах реализации этому покупателю всегда указывался один и тот же тип цен — выбираем этот тип цен в договоре (для этого нужный тип цен должен быть введен в справочник «Типы цен номенклатуры»).

Реквизит «Зачет аванса» может быть установлен в положениях «не зачитывать» (т.е. проводки по зачету аванса не формируется даже при наличии предоплаты покупателя), »автоматически» (т.е. программа анализирует наличие аванса по данному покупателю и договору) и «по документу» (в этом случае необходимо указать документ аванса). По умолчанию установлено значение «автоматически», рекомендую оставить его в этом положении.

Заполняем табличную часть документа из справочника «Номенклатура», воспользовавшись кнопкой « . Указываем количество продукции.

Если предварительно заполнен , то при выборе номенклатуры в строке автоматически заполнятся счет учета, счет учета НДС, счета учета доходов и расходов при реализации данной продукции.

Если по указанному ранее типу цен не заполнены цены на продукцию, то ввести цену реализации продукции придется вручную.

В зависимости от сделанных ранее настроек автоматически рассчитается сумма НДС.

Кнопкой «Выписать счет-фактуру» можно на основании данного документа сформировать документ «Счет-фактура выданный».

После ввода всех реквизитов проводим документ. Смотрим проводки, сформированные документом:

Проводка дебет 90.02, кредит 43 отражает списание продукции по плановой себестоимости.

Вторая проводка отражает реализацию продукции по продажной стоимости, включая НДС.

Третьей проводкой выделяется сумма НДС.

По кнопке «Печать» открывается список печатных форм, которые можно сформировать из данного документа.

Для данной операции нам подходят формы «Расходная накладная», «Счет-фактура», «Товарная накладная (ТОРГ-12)», «Товарно-транспортная накладная 1-Т» и «Транспортная накладная».

О том, как правильно настроить подписи ответственных лиц, чтобы они выводились автоматически в печатных формах документа, читайте

Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Сургуте, но деятельность осуществляет в г. Екатеринбурге. Выбор режима налогообложения и применение онлайн-кассы.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Сургуте находится на налогообложении УСН, но деятельность осуществляет в г. Екатеринбурге и применяет патент (услуги ателье), планируем продавать вещи собственного пошива через сайт и стационарный магазин в г. Екатеринбурге. Какой режим налогообложения правомерно применять, какие налоги с продаж ИП обязан платить, возможно ли применять ЕНВД. Прошу уточнить расчет по ЕНВД в г. Екатеринбурге. Обязаны ли ИП в этом году при продаже через сайт применять электронную ККМ.

Ответ: В отношении продажи товаров собственного производства через сайт или специализированный магазин Вы можете применять либо ОСНО, либо УСН.

Так как в отношении услуг ателье Вы уже применяете УСН, то при розничной продаже можно выбрать только УСН. Это связано с тем, что УСН с ОСНО не совмещают.

Применять ЕНВД или патент нельзя. Так как к розничной продаже не относится реализация продукции собственного производства (изготовления) () и реализация через интернет-сайты и интернет-магазины.

При продаже через сайт (магазин) нужно применять онлайн ККТ.

С продаж платите единый налог в связи с применением УСН.

Обоснование

Кто может применять патентную систему налогообложения

Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5 , п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице .

Условия для применения спецрежима

Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:*

вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами из ОКВЭД 2 и ОКПД 2 перечнях , утвержденных (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, в расчет берите только сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС России от 7 июля 2016 г. № СА-4-7/12211 , определение Верховного суда РФ от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция . В других случаях совмещения учитывайте всех своих наемников - на такие случаи позиция ведомства пока не изменилась (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 , доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ЕД-4-3/13578);
деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.

Такой вывод следует из положений пунктов , и статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом , так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).

Форма расчетов с покупателями (заказчиками), а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-12/40 , от 21 января 2013 г. № 03-11-12/07 .

На какие виды деятельности выдается патент

Перечень видов деятельности, на которые можно получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКВЭД 2 и ОКПД 2 . Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях , утвержденных распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Посмотреть полный список услуг, которые подпадают под ПСН в вашем субъекте, можно в региональном законе. Подборка таких законов есть в таблице .

Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.

Торговля

Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:*

нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.

Торговать в розницу - это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.

Нельзя применять патентную систему, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.

К рознице закон не относит торговлю:*

газом;
грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
продукцией собственного производства.* Исключение - товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах.

Кроме того, розничной торговлей нельзя назвать:*

торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.*

Такие правила установлены подпунктами и пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ и дополнительно разъяснены в письмах Минфина России от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25371 , от 22 ноября 2013 г. № 03-11-11/50540 .

Кто может применять упрощенку

Условия применения УСН

По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:*

размер полученного дохода не превышает установленный лимит ( , п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:*

через объекты торговой сети с торговыми залами ;
через объекты торговой сети без торговых залов ;
с использованием средств развозной (разносной) торговли .

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:*

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 № 03-11-06/3/205).* Исключение составляют случаи , когда организация-продавец не принимает никакого участия в обработке переданных ею давальческих материалов;
невостребованных вещей в ломбардах;
газа;
грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
автобусов всех типов;
товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);*
лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

В каких случаях надо применять ККТ

Кто должен применять ККТ

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Все зависит от того, как покупатель оплачивает товары.

Оплата наличными и картой при получении товара

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определений, которые приведены в пунктах и ГОСТ Р 51303-2013.

Поэтому применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки на бумаге или в электронном виде надо обязательно. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 27 сентября 2013 № 03-01-15/40098 , ФНС России от 29 августа 2016 № АС-3-20/3966 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 № 17-26/037701 .*

Операцию по кассе проводите в момент расчета с покупателем. Заранее пробить чек нельзя. При электронных платежах через Интернет применяйте ККТ в момент, когда получили от банка покупателя подтверждение о том, что он исполнил распоряжение о переводе электронных средств. Такие разъяснения в письме Минфина России от 25 января 2017 № 03-01-15/3480 .

Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами: через POS-терминал. Это следует из , пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ.

Главбух советует: есть несколько безопасных способов, как можно вести расчеты с покупателями при дистанционной торговле, чтобы при этом не нарушить требования о применении ККТ. Подскажем их.

Первый способ. Купите и выдайте сотрудникам, которые доставляют товары и принимают оплату, . Для удобства это могут быть портативные кассовые аппараты. Главное требование - ККТ должна быть:

включена в государственный реестр ;
зарегистрирована в налоговой инспекции.

Чтобы обеспечить сохранность выданного портативного кассового аппарата, заключите с сотрудником договор о полной материальной ответственности .

Второй способ. Откройте пункты выдачи заказов. Тогда можно будет установить меньшее количество ККТ для расчетов с покупателями.

Оплата через Интернет без участия агента

ККТ применяйте, если покупатель оплачивает товар дистанционно:*

платежной картой (например, через сайт продавца). Покупатель заключил договор на прием оплаты с карты непосредственно с банком;
с помощью «электронного кошелька», например, «Яндекс.Деньги». То есть деньги зачисляются в кошелек продавца, а не на его расчетный счет;
через платежный сервис специальной организации, которая не является платежным агентом. Например, «Яндекс.Касса» , когда сервер Яндекса выступает как оператор услуг платежной инфраструктуры;
через банк по счету, квитанции или платежному поручению без карты . При этом не важно, где гражданин оформил платеж, непосредственно в банке или через личный кабинет к банковскому счету.

При этом чек направляется в электронном виде на абонентский номер покупателя или на адрес электронной почты в момент расчета. Для таких расчетов существует специальная ККТ. Она позволяет автоматизировать учет расчетов и формировать чеки без участия продавца.* Это следует из абзаца 2 части 1 статьи 4.3, пункта 9 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. Подтверждают это и сотрудники ФНС России в своих частных разъяснениях.

Торговлю через интернет-магазин перевести на ЕНВД нельзя

Если товар покупатель выбирает на интернет-сайте, а получает через службу доставки со склада, такой бизнес вмененным признать нельзя. На это указал Минфин России в письме от 24.03.2016 № 03-11-11/16415 .

Чиновники пояснили: на ЕНВД можно перевести предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей по договорам розничной купли-продажи. При этом продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети к рознице на ЕНВД не относится (ст. 346.27 НК РФ). Также на вмененку нельзя перевести торговлю в виде почтовых отправлений, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Продажи товаров через интернет-магазин с доставкой со склада как раз являются торговлей через компьютерные сети. А значит, по такому виду бизнеса фирма или бизнесмен могут платить только общережимные налоги или налоги по УСН.*

В таблице ниже мы привели спорные ситуации с розницей и пояснили, можно ли деятельность перевести на ЕНВД.

Ситуации, когда розничные продажи можно или нельзя перевести на ЕНВД*

Какие налоги платят предприниматели

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, имеет двойной статус: субъекта предпринимательской деятельности и физического лица. Поэтому налоги, уплачиваемые предпринимателем, можно разделить на три группы.*

1) налоги, которые предприниматель уплачивает в качестве налогового агента. Например, по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам и по НДС при совершении отдельных операций ;

2) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании представляемых им налоговых деклараций. К этой группе налогов относятся:

НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем в качестве налогоплательщика (за исключением авансовых платежей);
налоги, уплачиваемые предпринимателем в связи с применением им специальных налоговых режимов (упрощенка, ЕНВД, ЕСХН);

3) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции. К этой группе налогов относятся налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, а также авансовые платежи по НДФЛ.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Скачайте формы

Вопросы о необходимости применения ЕНВД организацией, находящейся на ОСН, при реализации продукции собственного производства, а также о порядке документального оформления таких сделок рассматривают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Лазукова и Светлана Мягкова.

ООО применяет общий режим налогообложения, планируется продажа товара собственного производства физическому лицу по безналичному расчету. Будет ли эта сделка считаться розничной и, соответственно, повлечет ли она за собой уплату ЕНВД? Если нет, то какими документами оформляется сделка, нужно ли оформлять договор поставки, счет на оплату, счет-фактуру, товарную накладную?

Прежде всего следует сразу указать, что в рассматриваемой ситуации организация не только не обязана перейти на ЕНВД, но и не имеет права этого сделать, так как деятельность по реализации товаров собственного производства переводу на ЕНВД не подлежит. В свою очередь, порядок документального оформления будет зависеть от вида заключенного с физическим лицом договора.

Поясним подробнее.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли товарами.

Понятие розничной торговли приведено в ст. 346.27 НК РФ, в соответствии с данной нормой под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, деятельность по реализации продукции собственного производства, в контексте применения ЕНВД, не является розничной торговлей. При этом не имеет значения, кому и для каких целей реализуется товар. Соответственно, в отношении такой деятельности организация не может применять ЕНВД.

Кроме того, с 1 января 2013 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 346.28 НК РФ (Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

С 1 января 2013 года п. 1 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, с 2013 года обязательный порядок перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД отменен. Налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения осуществляемой предпринимательской деятельности: общую систему налогообложения, УСН или ЕНВД (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 13.08.2012 N 03-11-06/3/59, от 01.06.2012 N 03-11-11/173).

То есть даже в случае, если деятельность, осуществляемая организацией на основании норм гл. 26.3 НК РФ, подпадает под виды деятельности, осуществление которых может облагаться ЕНВД, организация в отношении такой деятельности вправе либо применять ЕНВД, либо вести учет в рамках ОСН (УСН, при наличии соответствующих прав на применение данной системы налогообложения).

В рассматриваемой ситуации организация применяет ОСН, следовательно, в случае осуществления деятельности, которая подпадает под ЕНВД, организация вправе самостоятельно решить - применять ЕНВД или ОСН.

Обратите внимание, что из совокупного применения норм ст. 346.27 НК РФ (определение розничной торговли) и ст. 492 ГК РФ следует, что к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары (письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238, от 04.04.2013 N 03-11-11/137, от 18.03.2013 N 03-11-11/107). То есть в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, организация может продавать товары как физическим, так и юридическим лицам и получать за них оплату в любой форме. Значение имеет только конечная цель использования проданного товара: для личных нужд или для осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 05.05.2012 N 03-11-11/144).

Документальное оформление

Порядок документального оформления рассматриваемой сделки будет зависеть от того, в рамках какого договора реализуется товар физическому лицу: в рамках договора розничной купли-продажи либо в рамках договора поставки.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, основным отличием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного пользования либо для использования в предпринимательской деятельности. Отметим, что действующее законодательство не обязывает продавца контролировать целевое использование приобретаемых у него товаров.

Решение о том, какой договор будет заключен в данном случае, организации нужно принять самостоятельно.

При этом необходимо учитывать положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, при осуществлении деятельности в рамках договора розничной купли-продажи выдача покупателю каких-либо документов кроме чека ККТ (иного аналогичного документа) не предусмотрена. Однако и запрета на выдачу покупателю иных документов (счет на оплату, товарная накладная и т.п.) не установлено.

Для контроля за своевременным и полным отражением данных о движении товара при осуществлении розничной торговли может быть использована любая самостоятельно разработанная форма товарной накладной (или иного подобного документа) при условии, что такая форма соответствует требованиям, предъявляемым к первичным документам (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Что касается договора оптовой поставки, то реализация товаров по такому договору оформляется товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, либо по иной, самостоятельно разработанной форме с указанием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При заключении договора оптовой поставки второй экземпляр накладной (иного документа, подтверждающего отгрузку) передается покупателю.

По поводу составления счета-фактуры отметим следующее. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.

Физическое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не является плательщиком НДС, то есть у него отсутствует потребность в выставленном продавцом счете-фактуре.

В то же время согласно норме НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ) налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС.

Согласно положениям п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ не обязаны выставлять счета-фактуры при реализации товаров за наличный расчет организации и ИП розничной торговли и общественного питания, а также выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению. В этом случае требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из вышесказанного следует, что при осуществлении розничной торговли счета-фактуры могут не выставляться только при наличных расчетах.

Таким образом, в рассматриваемом случае организации при получении оплаты от физического лица в безналичном порядке необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом организация вправе не включать счет-фактуру в пакет документов, представляемых физическому лицу при продаже товара. В то же время законодательство запрета на выставление счета-фактуры физическому лицу при приобретении им товаров по безналичному расчету не содержит.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе